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【內(nèi)容導航】

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅申報與審核

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務實務》第十章 所得稅納稅申報和納稅審核

【知識點】財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅申報與審核

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅申報與審核

第二節(jié) 個人所得稅納稅申報和納稅審核

四、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅申報與納稅審核

(一)基本規(guī)定

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

對境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得免征個人所得稅。

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照每一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額。

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=(收入額-財產(chǎn)原值-合理費用)×20%

1.財產(chǎn)原值，按照下列方法確定：

(1)有價證券，為買入價以及買入時按照規(guī)定繳納的有關費用;

(2)建筑物，為建造費或者購進價格以及其他有關費用;

(3)土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費用以及其他有關費用;

(4)機器設備、車船，為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關費用;

(5)其他財產(chǎn)，參照前款規(guī)定的方法確定財產(chǎn)原值。

納稅人未提供完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能按照規(guī)定的方法確定財產(chǎn)原值的，由主管稅務機關核定財產(chǎn)原值。

2.合理費用，是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關稅費。

(二)個人住房轉(zhuǎn)讓所得應納稅額的計算

1.納稅人申報的住房成交價格明顯低于市場價格且無正當理由的，征收機關依法有權(quán)根據(jù)有關信息核定其轉(zhuǎn)讓收入，但必須保證各稅種計稅價格一致。

2.納稅人可憑原購房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務機關審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關合理費用。

3.轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金是指納稅人在轉(zhuǎn)讓住房時實際繳納的城市維護建設稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅等稅金。

4.合理費用是指納稅人按照規(guī)定實際支付的住房裝修費用、住房貸款利息、手續(xù)費、公證費等費用。

(三)個人非貨幣性資產(chǎn)投資的個人所得稅政策

1.個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。

對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅。

2.個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應按評估后的公允價值確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。

非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額為應納稅所得額。

3.個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。

4.個人應在發(fā)生上述應稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務機關申報納稅。

納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務機關備案后，自發(fā)生上述應稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個人所得稅。

5.個人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中取得現(xiàn)金補價的，現(xiàn)金部分應優(yōu)先用于繳稅;

現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。

6.個人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

【非貨幣性資產(chǎn)投資——技術成果投資入股】

1.企業(yè)或個人以技術成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票(權(quán))的，企業(yè)或個人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

選擇技術成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務機關備案，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。

2.企業(yè)或個人選擇適用上述任一項政策，均允許被投資企業(yè)按技術成果投資入股時的評估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。

3.技術成果是指專利技術(含國防專利)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設計專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財政部、國家稅務總局確定的其他技術成果。

4.技術成果投資入股，是指納稅人將技術成果所有權(quán)讓渡給被投資企業(yè)、取得該企業(yè)股票(權(quán))的行為。

(四)個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應納稅額的計算

股權(quán)是指自然人股東投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織(以下統(tǒng)稱“被投資企業(yè)”，不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè))的股權(quán)或股份。

【鏈接】

個體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關的活動(以下簡稱“生產(chǎn)經(jīng)營”)取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項收入，為收入總額。

包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈收入、其他收入。

個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。

以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應按“先分后稅”的原則確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。

個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。

合理費用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關稅費。

個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務人。

扣繳義務人應于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關協(xié)議簽訂后5個工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關情況報告主管稅務機關。

1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入

轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益應當按照公平交易原則確定。

2.主管稅務機關可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形

①申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當理由的;

②未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的;

③轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關資料;

④其他應核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。

3.視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的情形

①申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應的凈資產(chǎn)份額的;

②申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關稅費的;

③申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;

④申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;

⑤不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份;

⑥主管稅務機關認定的其他情形。

4.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當理由的情形

①能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán);

②繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

③相關法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓;

④股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

5.股權(quán)原值

①以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實際支付的價款與取得股權(quán)直接相關的合理稅費之和確認股權(quán)原值;

②以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務機關認可或核定的投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權(quán)直接相關的合理稅費之和確認股權(quán)原值;

③通過無償讓渡方式取得股權(quán)，具備“繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人”情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權(quán)原值之和確認股權(quán)原值;

④被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關稅費之和確認其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值;

⑤除以上情形外，由主管稅務機關按照避免重復征收個人所得稅的原則合理確認股權(quán)原值。

【提示】股權(quán)轉(zhuǎn)讓人已被主管稅務機關核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并依法征收個人所得稅的，該股權(quán)受讓人的股權(quán)原值以取得股權(quán)時發(fā)生的合理稅費與股權(quán)轉(zhuǎn)讓人被主管稅務機關核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確認。

個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準確的股權(quán)原值憑證，不能正確計算股權(quán)原值的，由主管稅務機關核定其股權(quán)原值。

6.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的核定

主管稅務機關應依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：

①凈資產(chǎn)核定法;

②類比法;

③其他合理方法。

斧頭雖小，但經(jīng)歷多次劈砍，終能將一棵最堅硬的橡樹砍刀。備考稅務師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務師考試！快一起努力學習吧！

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務實務》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）