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【內(nèi)容導(dǎo)航】

居民和非居民個人的審核、綜合所得納稅申報與審核(1)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》第十章 所得稅納稅申報和納稅審核

【知識點】居民和非居民個人的審核、綜合所得納稅申報與審核(1)

居民和非居民個人的審核、綜合所得納稅申報與審核(1)

第二節(jié) 個人所得稅納稅申報和納稅審核

一、居民個人和非居民個人的審核

(一)居民個人

在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天的個人，為居民個人。

1.在中國境內(nèi)有住所：是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住。

習(xí)慣性居住是指個人因?qū)W習(xí)、工作、探親等原因消除之后，沒有理由在其他地方繼續(xù)居留時，所要回到的地方，而不是指實際居住或在某一個特定時期內(nèi)的居住地。

2.一個納稅年度內(nèi)是指自公歷1月1日起至12月31日止。

3.居民個人的納稅義務(wù)

無限納稅義務(wù)：居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照規(guī)定繳納個人所得稅。

【提示】

(1)在中國境內(nèi)無住所的個人，在中國境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿6年的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，其來源于中國境外且由境外單位或者個人支付的所得，免予繳納個人所得稅。

(2)在中國境內(nèi)居住累計滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的，其在中國境內(nèi)居住累計滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算。

(二)非居民個人

1.在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿183天的個人，為非居民個人。

2.非居民個人的納稅義務(wù)

有限納稅義務(wù)：非居民個人從中國境內(nèi)取得的所得，依照規(guī)定繳納個人所得稅。

【提示】在中國境內(nèi)無住所的個人，在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不超過90天的，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個人所得稅。

(三)所得來源地判定

除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：

1.因任職、受雇、履約等在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得;

2.將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得;

3.許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得;

4.轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動產(chǎn)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得;

5.從中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個人取得的利息、股息、紅利所得。

二、綜合所得納稅申報與納稅審核

居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得(以下稱“綜合所得”)，按納稅年度合并計算個人所得稅。

有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。

需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。

(一)綜合所得的征稅范圍

1.工資、薪金所得

工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

(1)不予征稅項目：

①獨生子女補(bǔ)貼。

②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼。

③托兒補(bǔ)助費。

④差旅費津貼、誤餐補(bǔ)助。單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼需要征收個人所得稅。

⑤外國來華留學(xué)生，領(lǐng)取的生活津貼費、獎學(xué)金。

(2)公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

(3)出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入，按“工資、薪金所得”征稅。

(4)個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

2.勞務(wù)報酬所得

勞務(wù)報酬所得是指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)的所得。

(1)在商品營銷活動中，企業(yè)和單位對其營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵(包括實物、有價證券等)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用的全額作為該營銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位扣繳。

(2)個人由于擔(dān)任董事、監(jiān)事職務(wù)所取得的董事費、監(jiān)事費收入，屬于勞務(wù)報酬所得性質(zhì)，按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅，但僅適用于個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。

個人在公司(包括關(guān)聯(lián)公司)任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。

3.稿酬所得

稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

(1)任職、受雇于報紙、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得。屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。

(2)除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。

(3)出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應(yīng)按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。

4.特許權(quán)使用費所得

特許權(quán)使用費所得是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

(1)編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按“特許權(quán)使用費所得”項目計征個人所得稅。

(2)作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣(競價)取得的所得，按“特許權(quán)使用費所得”項目計征個人所得稅。

(3)個人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅，稅款由支付賠款的單位或個人扣繳。

一個人只要強(qiáng)烈地堅持不懈地追求，他就能達(dá)到目的。備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》授課講義）

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