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【內(nèi)容導(dǎo)航】

增值稅納稅申報(2)、增值稅征稅范圍(1)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》第九章 貨物和勞務(wù)稅納稅申報代理和納稅審核

【知識點】增值稅納稅申報(2)、增值稅征稅范圍(1)

增值稅納稅申報(2)、增值稅征稅范圍(1)

第一節(jié) 增值稅納稅申報代理與納稅審核

一、增值稅納稅申報

(二)增值稅納稅申報資料

2.小規(guī)模納稅人納稅申報表及其附列資料包括：

(1)《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》;

(2)《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)附列資料》;

【提示】小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在確定應(yīng)稅行為銷售額時，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的(差額)，需填報;其他情況不需要填寫該附列資料。

(3)《增值稅減免稅申報明細表》。

3.應(yīng)填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》的情形：

(1)納稅人(不含其他個人)跨縣(市)提供建筑服務(wù);

(2)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目;

(3)納稅人(不含其他個人)出租與機構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動產(chǎn)等。

按規(guī)定需要在項目所在地或不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款的，需填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》。

納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅時，在當期增值稅應(yīng)納稅額中抵減預(yù)繳稅款時，應(yīng)同時報送《增值稅預(yù)繳稅款表》，并以完稅憑證作為合法有效憑證。

【鏈接】“應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅”

核算一般納稅人一般計稅方法下：

(1)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn);

(2)提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù);

(3)提供建筑服務(wù);

(4)采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目;

(5)其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

(三)增值稅專用發(fā)票的報稅和抵扣憑證的確認用途(或認證)

1.報稅

報稅是指納稅人持IC卡或者IC卡和軟盤向稅務(wù)機關(guān)報送開票數(shù)據(jù)電文。

納稅人使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票，應(yīng)在納稅申報期內(nèi)將上月開具發(fā)票匯總情況通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)進行網(wǎng)絡(luò)報稅。

特定納稅人不使用網(wǎng)絡(luò)報稅，需攜帶專用設(shè)備和相關(guān)資料到稅務(wù)機關(guān)進行報稅。

納稅人應(yīng)在納稅申報期內(nèi)完成報稅。

2.確認用途(或認證)【新增】

納稅人取得增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票和海關(guān)進口增值稅專用繳款書等增值稅抵扣憑證，若用于申報抵扣增值稅進項稅額或申請出口退稅的，應(yīng)當將這些抵扣憑證進行認證、稽核比對或用途確認。

其中：

(1)增值稅發(fā)票選擇確認平臺未升級為增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺之前，增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票等扣稅憑證應(yīng)按規(guī)定認證或登錄本省(市、區(qū))增值稅發(fā)票選擇確認平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或出口退稅的扣稅憑證信息。

(2)海關(guān)進口增值稅專用繳款書先上傳稅務(wù)機關(guān)，通過稽核比對系統(tǒng)比對，比對相符后，才允許申報抵扣增值稅進項稅額或申請出口退稅。

(3)2020年1月起，國家稅務(wù)總局將增值稅發(fā)票選擇確認平臺升級為增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺后，增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，如需用于申報抵扣增值稅進項稅額或申請出口退稅、代辦退稅，應(yīng)當?shù)卿浽鲋刀惏l(fā)票綜合服務(wù)平臺確認發(fā)票用途。

①納稅人應(yīng)當按照發(fā)票用途確認結(jié)果申報抵扣增值稅進項稅額或申請出口退稅、代辦退稅。

②納稅人已經(jīng)申報抵扣的發(fā)票，如改用于出口退稅或代辦退稅，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，由主管稅務(wù)機關(guān)核實情況并調(diào)整用途。

③納稅人已經(jīng)確認用途為申請出口退稅或代辦退稅的發(fā)票，如改用于申報抵扣，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實該發(fā)票尚未申報出口退稅，并將發(fā)票電子信息回退后，由納稅人調(diào)整用途。

(4)自2020年2月1日起，增值稅一般納稅人取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書后如需申報抵扣或出口退稅，按以下方式處理：

①增值稅一般納稅人取得僅注明一個繳款單位信息的海關(guān)繳款書，應(yīng)當?shù)卿洷臼?區(qū)、市)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺查詢、選擇用于申報抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書信息。通過綜合服務(wù)平臺查詢到的海關(guān)繳款書信息與實際情況不一致或未查詢到對應(yīng)信息的，應(yīng)當上傳海關(guān)繳款書信息，經(jīng)系統(tǒng)稽核比對相符后，納稅人登錄綜合服務(wù)平臺查詢、選擇用于申報抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書信息。

②增值稅一般納稅人取得注明兩個繳款單位信息的海關(guān)繳款書，應(yīng)當上傳海關(guān)繳款書信息，經(jīng)系統(tǒng)稽核比對相符后，納稅人登錄選擇確認平臺查詢、選擇用于申報抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書信息。

③稽核比對結(jié)果為不符、缺聯(lián)、重號、滯留的異常海關(guān)繳款書按以下方式處理：

A.對于稽核比對結(jié)果為不符、缺聯(lián)的海關(guān)繳款書，納稅人應(yīng)當持海關(guān)繳款書原件向主管稅務(wù)機關(guān)申請數(shù)據(jù)修改或核對。

屬于納稅人數(shù)據(jù)采集錯誤的，數(shù)據(jù)修改后再次進行稽核比對;

不屬于數(shù)據(jù)采集錯誤的，納稅人可向主管稅務(wù)機關(guān)申請數(shù)據(jù)核對，主管稅務(wù)機關(guān)會同海關(guān)進行核查。

經(jīng)核查，海關(guān)繳款書票面信息與納稅人實際進口貨物業(yè)務(wù)一致的，納稅人登錄綜合服務(wù)平臺查詢、選擇用于申報抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書信息。

B.對于稽核比對結(jié)果為重號的海關(guān)繳款書，納稅人可向主管稅務(wù)機關(guān)申請核查。

經(jīng)核查，海關(guān)繳款書票面信息與納稅人實際進口貨物業(yè)務(wù)一致的，納稅人登錄綜合服務(wù)平臺查詢、選擇用于申報抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書信息。

C.對于稽核比對結(jié)果為滯留的海關(guān)繳款書，可繼續(xù)參與稽核比對，納稅人不需申請數(shù)據(jù)核對。納稅人用于申報抵扣增值稅進項稅額的扣稅憑證，應(yīng)于納稅申報前在綜合服務(wù)平臺完成確認用途。

二、增值稅征稅范圍

(一)基本范圍

1.銷售貨物

貨物：指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

2.進口貨物

只要是報關(guān)進口的應(yīng)稅貨物，均屬于增值稅征稅范圍，除享受免稅政策的貨物外，在進口環(huán)節(jié)均需要繳納增值稅。

3.提供加工、修理修配勞務(wù)

4.銷售服務(wù)

包括交通運輸服務(wù)、電信服務(wù)、郵政服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。

具體詳見《銷售服務(wù)征稅范圍明細表》。

5.銷售無形資產(chǎn)

是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

【提示1】無形資產(chǎn)包括技術(shù)、商標、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

【提示2】免征增值稅

(1)個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。

(2)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。

6.銷售不動產(chǎn)

是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

【提示】轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。

銷售服務(wù)征稅范圍明細表

銷售服務(wù)征稅范圍明細表

銷售服務(wù)征稅范圍明細表

金融服務(wù)：貸款服務(wù)

銷售服務(wù)征稅范圍明細表

銷售服務(wù)征稅范圍明細表

銷售服務(wù)征稅范圍明細表

【提示】

(1)在運輸工具艙位承包業(yè)務(wù)中，發(fā)包方以其向承包方收取的全部價款和價外費用為銷售額，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。承包方以其向托運人收取的全部價款和價外費用為銷售額，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。

運輸工具艙位承包業(yè)務(wù)，是指承包方以承運人身份與托運人簽訂運輸服務(wù)合同，收取運費并承擔承運人責(zé)任，然后以承包他人運輸工具艙位的方式，委托發(fā)包方實際完成相關(guān)運輸服務(wù)的經(jīng)營活動。

(2)在運輸工具艙位互換業(yè)務(wù)中，互換運輸工具艙位的雙方均以各自換出運輸工具艙位確認的全部價款和價外費用為銷售額，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。

運輸工具艙位互換業(yè)務(wù)，是指納稅人之間簽訂運輸協(xié)議，在各自以承運人身份承攬的運輸業(yè)務(wù)中，互相利用對方交通運輸工具的艙位完成相關(guān)運輸服務(wù)的經(jīng)營活動。

(3)納稅人轉(zhuǎn)讓因同時實施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票上市首日開盤價為買入價，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅。

【考核要點】試題中，基本征稅范圍中應(yīng)稅項目的適用稅率或征收率需要考生自行判定。增值稅適用稅率歷經(jīng)調(diào)整，自2019年4月1日起，適用稅率包括13%、9%、6%和零稅率四檔。

增值稅簡易計稅征收率為3%和5%兩檔，以及疫情防控期間適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入減按1%征收。

(二)基本條件：四個

1.發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)

(1)在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：

①服務(wù)(租賃不動產(chǎn)除外)或者無形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷售方或者購買方在境內(nèi);

②所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi);

③所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi);

④財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

(2)下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：

①境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù);

②境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn);

③境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn);

④財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

(3)境外單位或者個人發(fā)生的下列行為不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：

①為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù);

②向境內(nèi)單位或者個人提供的工程施工地點在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù);

③向境內(nèi)單位或者個人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù);

④向境內(nèi)單位或者個人提供的會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。

2.經(jīng)營性的業(yè)務(wù)活動

下列非經(jīng)營性業(yè)務(wù)活動，不征收增值稅：

(1)向非應(yīng)稅行為購買方收取的補貼、資助或贊助;

與應(yīng)稅行為無關(guān)的賠償、違約金，發(fā)生拆遷補償收入等，均屬于非經(jīng)營性業(yè)務(wù)活動。

(2)行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，屬于非經(jīng)營性業(yè)務(wù)活動。

①由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費;

②收取時開具省級以上(含省級)財政部門監(jiān)(印)制的財政票據(jù);

③所收款項全額上繳財政。

3.為他人提供的

下列為“自己人”提供的行為，不屬于增值稅的征收范圍：

(1)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)。

(2)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

(3)單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

4.有償?shù)?/p>

有償是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

沒有不老的誓言，沒有不變的承諾，踏上旅途，義無反顧。備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）