賬務調(diào)整的基本方法(2)_2021年《涉稅服務實務》預習考點
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【內(nèi)容導航】
賬務調(diào)整的基本方法(2)
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《涉稅服務實務》第八章 代理納稅審查方法
【知識點】賬務調(diào)整的基本方法(2)
賬務調(diào)整的基本方法(2)
三、賬務調(diào)整的基本方法
(四)錯賬的類型及調(diào)整范圍
根據(jù)錯賬發(fā)生的時間不同，可將錯賬分為當期發(fā)生的錯賬和以前年度發(fā)生的錯賬。
1.對當期錯賬的調(diào)賬方法
根據(jù)正常會計核算程序，采用紅字沖銷法、補充登記法、綜合賬務調(diào)整法予以調(diào)整。
(1)如果是按月結轉利潤，在本月內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯賬，調(diào)整錯賬本身即可;
(2)在本月以后發(fā)現(xiàn)的錯賬，影響到利潤的賬項還需要通過“本年利潤”科目進行調(diào)整。
2.對上一年度錯賬的調(diào)賬方法
(1)對上一年度錯賬且對上年度稅收發(fā)生影響的。
①在上一年度決算報表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項，對于影響利潤的錯賬須一并調(diào)整“本年利潤”科目核算的內(nèi)容。
②在上一年度決算報表編制后發(fā)現(xiàn)的：
a.對于不影響上年利潤的項目，可以直接進行調(diào)整。
b.對于影響上年利潤的項目，應通過“以前年度損益調(diào)整”進行調(diào)整。
【提示】“以前年度損益調(diào)整”科目
(1)本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。
企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，也在本科目核算。
(2)以前年度損益調(diào)整的主要賬務處理
企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關科目，貸記本科目;調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損，借記本科目，貸記有關科目。
由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅，借記本科目，貸記“應交稅費—應交所得稅”科目;由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅，借記“應交稅費—應交所得稅”科目，貸記本科目。
經(jīng)過上述調(diào)整后，應將本科目的余額轉入“利潤分配—未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配—未分配利潤”科目;如為借方余額，作相反的會計分錄。
本科目結轉后應無余額。
3.不能直接按審查出的錯誤數(shù)額調(diào)整利潤情況的賬務調(diào)整方法
稅務師審查出的納稅錯誤數(shù)額：
(1)有的直接表現(xiàn)為實現(xiàn)的利潤，不需進行計算分攤，直接調(diào)整利潤賬戶。
直接調(diào)整本年利潤數(shù)據(jù)。
(2)有的需經(jīng)過計算分攤，將錯誤的數(shù)額分別攤入相應的有關賬戶內(nèi)，才能確定應調(diào)整的利潤數(shù)額。
主要是在材料采購成本、原材料成本的結轉、生產(chǎn)成本的核算中發(fā)生的錯誤——應將錯誤額根據(jù)具體情況在期末原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品成本之間進行合理分攤。
上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅收情況，相應調(diào)整本年度有關賬項。
(3)計算分攤的方法：按比例分攤法
第一步：計算分攤率
分攤率=審查出的錯誤額/(期末材料結存成本+期末在產(chǎn)品結存成本+期末產(chǎn)成品結存成本+本期產(chǎn)品銷售成本)
第二步：計算分攤額
期末材料應分攤的數(shù)額=期末材料成本×分攤率
期末在產(chǎn)品應分攤的數(shù)額=期末在產(chǎn)品成本×分攤率
期末產(chǎn)成品應分攤的數(shù)額=期末產(chǎn)成品成本×分攤率
本期銷售產(chǎn)品應分攤的數(shù)額=本期銷售產(chǎn)品成本×分攤率
第三步：調(diào)整相關賬戶
按照計算出的各個環(huán)節(jié)應分攤的成本數(shù)額，分別調(diào)整有關賬戶。在期末結賬后，當期銷售產(chǎn)品應分攤的錯誤數(shù)額應直接調(diào)整本年利潤數(shù)據(jù)。
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（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務實務》授課講義）
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