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【內容導航】

發(fā)票領用及審核代理(1)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務實務》第五章 發(fā)票領用與審核代理

【知識點】發(fā)票領用及審核代理(1)

發(fā)票領用及審核代理(1)

一、發(fā)票的管理、種類和適用范圍

(一)發(fā)票的管理

1.增值稅專用發(fā)票由國務院稅務主管部門確定的企業(yè)印制;其他發(fā)票，按照國務院稅務主管部門的規(guī)定，由省級稅務機關確定的企業(yè)印制。

2.發(fā)票應當套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。

(二)發(fā)票的種類和適用范圍

1.按適用發(fā)票管理辦法分類

2.按增值稅抵扣憑證分類

1.按適用發(fā)票管理辦法分類

(1)特殊行業(yè)發(fā)票管理辦法：行業(yè)專業(yè)發(fā)票

(2)《發(fā)票管理辦法》：常規(guī)發(fā)票

(1)特殊行業(yè)發(fā)票管理辦法：行業(yè)專業(yè)發(fā)票

①金融企業(yè)的存貸、匯兌、轉賬憑證;

②公路、鐵路和水上運輸企業(yè)的客運發(fā)票;

③航空運輸企業(yè)提供航空運輸電子客票行程單;

【新增】④收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票等。

【提示】行業(yè)專業(yè)發(fā)票僅適用于特殊行業(yè)的特殊經(jīng)營業(yè)務，對于特殊行業(yè)的常規(guī)經(jīng)營業(yè)務，仍使用常規(guī)發(fā)票。

2.按增值稅抵扣憑證分類

(1)增值稅專用發(fā)票

(2)增值稅普通發(fā)票

(1)增值稅專用發(fā)票

基本聯(lián)次：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。

通常情況下：只限于增值稅一般納稅人領用使用。

【新增】自2020年2月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人(其他個人除外)發(fā)生增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具。未選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，可以向稅務機關申請為其代開增值稅專用發(fā)票。選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，稅務機關不再為其代開增值稅專用發(fā)票。

一般納稅人有下列情形之一的，不得領用、開具專用發(fā)票：

(1)會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額和應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關增值稅稅務資料的。

(2)有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。

(3)有以下行為之一，經(jīng)稅務機關責令限期改正而仍未改正的：

①虛開增值稅專用發(fā)票;

②私自印制專用發(fā)票;

③向稅務機關以外的單位和個人買取專用發(fā)票;

④借用他人專用發(fā)票;

⑤未按規(guī)定開具專用發(fā)票;

⑥未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備;

⑦未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行;

⑧未按規(guī)定接受稅務機關檢查。

(2)增值稅普通發(fā)票

增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。

除機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票【新增】、農產品銷售發(fā)票、通行費發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票(簡稱“通行費電子發(fā)票”)以及國內旅客運輸服務的增值稅電子普通發(fā)票、航空運輸電子客票行程單、鐵路車票和公路、水路等其他客票外，增值稅普通發(fā)票不能作為抵扣增值稅進項稅額的憑證。

(2)增值稅普通發(fā)票

自2017年7月1日起，購買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時，應向銷售方提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼;銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時，應在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。 不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。

二、增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)

1.增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具發(fā)票

(1)互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下在線開具發(fā)票，自動上傳已開具的發(fā)票明細數(shù)據(jù);生成增值稅發(fā)票電子底賬，作為納稅申報、發(fā)票數(shù)據(jù)查驗以及稅源管理、數(shù)據(jù)分析利用的依據(jù)。

(2)因網(wǎng)絡故障等原因無法在線開票的，在稅務機關設定的離線開票時限和離線開具發(fā)票總金額范圍內仍可開票，超限將無法開具發(fā)票。納稅人需連通網(wǎng)絡上傳發(fā)票數(shù)據(jù)后，方可開票。若仍無法連通網(wǎng)絡的，需要攜帶專用設備到稅務機關進行征期報稅或非征期報稅后，方可開票。

(3)納稅人應在納稅申報期內，將上月開具發(fā)票匯總情況通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)進行網(wǎng)絡報稅。

【新增】(4)主管稅務機關可以嚴格控制以下幾類納稅人暫不允許其離線開具發(fā)票：

①“一址多照”、無固定經(jīng)營場所的納稅人。

②納稅信用評價為D級的納稅人。

③其法人或財務負責人曾任非正常戶的法人或財務負責人的納稅人。

④其他稅收風險等級較高的納稅人。

【新增】(5)新辦理增值稅一般納稅人登記的納稅人，自首次開票之日起3個月內不得離線開具發(fā)票，按照有關規(guī)定不使用網(wǎng)絡辦稅或不具備風險條件的特定納稅人除外。

2.自2016年5月1日起，納稅人應使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)選擇相應的編碼開具增值稅發(fā)票。

目前，僅門票、過路(過橋)費發(fā)票、定額發(fā)票和客運發(fā)票未納入增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)。

三、發(fā)票領用

(一)領用發(fā)票的納稅人范圍

1.依法辦理稅務登記的單位和個人，屬于法定的發(fā)票領用對象。

2.依法不需要辦理稅務登記或領取《營業(yè)執(zhí)照》，需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務機關申請代開發(fā)票。

3.臨時到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營活動的單位和個人，應當向機構所在地稅務機關填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》，對按規(guī)定需要領用經(jīng)營地發(fā)票的，應在按要求提供保證人或交納保證金的前提下，向經(jīng)營地稅務機關申請領用。

(二)首次申領發(fā)票

【新增】

1.同時滿足下列條件的新辦納稅人首次申領增值稅發(fā)票，主管稅務機關應當自受理申請之日起2個工作日內辦結，有條件的主管稅務機關當日辦結：

(1)納稅人的辦稅人員、法定代表人已經(jīng)進行實名信息采集和驗證(需要采集、驗證法定代表人實名信息的納稅人范圍由各省稅務機關確定);

(2)納稅人有開具增值稅發(fā)票需求，主動申領發(fā)票;

(3)納稅人按照規(guī)定辦理稅控設備發(fā)行等事項。

2.新辦納稅人首次申領增值稅發(fā)票主要包括：

(1)發(fā)票票種核定;

(2)增值稅專用發(fā)票(增值稅稅控系統(tǒng))最高開票限額審批;

(3)增值稅稅控系統(tǒng)專用設備初始發(fā)行;

(4)發(fā)票領用等涉稅事項。

3.發(fā)票票種的核定

發(fā)票票種核定的內容包括：

(1)納稅人領用發(fā)票的種類

(2)最高開票限額、每次申領發(fā)票的數(shù)量和領用方式

首次申領增值稅發(fā)票的新辦納稅人辦理發(fā)票票種核定：增值稅專用發(fā)票最高開票限額不超過10萬元，每月最高領用數(shù)量不超過25份;增值稅普通發(fā)票最高開票限額不超過10萬元，每月最高領用數(shù)量不超過50份。

各省稅務機關可以在此范圍內結合納稅人稅收風險程度，自行確定新辦納稅人首次申領增值稅發(fā)票票種核定標準。

4.增值稅專用發(fā)票(增值稅稅控系統(tǒng))最高開票限額審批

納稅人初次申請使用增值稅專用發(fā)票以及變更增值稅專用發(fā)票限額，最高開票限額由一般納稅人和選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人申請，區(qū)縣稅務機關依法審批。

納稅人申請最髙開票限額時，需填報《增值稅專用發(fā)票(增值稅稅控系統(tǒng))最髙開票限額申請單》。主管稅務機關受理納稅人申請以后，根據(jù)需要進行實地查驗，一般納稅人申請專用發(fā)票最高開票限額不超過10萬元的，主管稅務機關不需事前進行實地查驗。

【新增】自2019年12月1日起，稅務機關辦理增值稅專用發(fā)票(增值稅稅控系統(tǒng))最髙開票限額審批自受理申請之日起10個工作日內作出行政許可決定。在上述時限內不能辦結的，經(jīng)稅務機關負責人批準，可以延長5個工作日。

5.專用設備的領購和發(fā)行

使用增值稅專用發(fā)票的納稅人或納入增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人，實行增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用增值稅發(fā)票，應按規(guī)定向批準發(fā)行的機構領購金稅盤或稅控盤等專用設備。

人生之路并非只有坦途，也有不少崎嶇與坎坷，甚至會有一時難以跨越的溝坎兒。希望備考稅務師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務師考試！快一起努力學習吧！

（注：以上內容選自美珊老師《涉稅服務實務》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）