備考稅務(wù)師的小伙伴們，有這樣一句話：不是井里沒有水，而是挖掘得不夠深；不是努力來得太慢，而是放棄的速度太快。小編整理了《涉稅服務(wù)實務(wù)》每日一考點，一起來看！

【考點：“應(yīng)交稅費”科目】

本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、教育費附加等。

【提示1】企業(yè)代扣代繳的個人所得稅，也通過本科目核算。

【提示2】印花稅、耕地占用稅、契稅和車輛購置稅不在本科目核算。

（一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目

【提示】增值稅小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)置上述專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交増值稅”“代扣代交増值稅”外的明細(xì)科目。

（二）“未交增值稅”明細(xì)科目

核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)繳未繳、多繳或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月繳納以前期間未繳的增值稅額。

1.月末轉(zhuǎn)出未交增值稅

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交増值稅)

   貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

2.月末轉(zhuǎn)出多交增值稅

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

   貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交増值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

3.繳納以前期間未繳的増值稅

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

   貸：銀行存款

（三）“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目

核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的増值稅額。

1.預(yù)交稅款時

借：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅

   貸：銀行存款

2.月末

借：應(yīng)交稅費——未交増值稅

   貸：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅

【提示】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳増值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時方可從“應(yīng)交稅費——預(yù)交増值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。

（四）“待抵扣進項稅額”明細(xì)科目

核算一般納稅人已取得増值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行増值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行増值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。實行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額。

【提示】自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照相關(guān)規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。納稅人將待抵扣的不動產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)入抵扣時，需要一次性全部轉(zhuǎn)入。賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

   貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額

上述轉(zhuǎn)入進項稅額的部分，適用加計抵減政策的納稅人，可在轉(zhuǎn)入抵扣的當(dāng)期，計算加計抵減額。在當(dāng)期形成留抵稅額的，可用于計算增量留抵稅額。企業(yè)如符合留抵退稅條件的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。

（五）“待認(rèn)證進項稅額”明細(xì)科目

核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人已取得増值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證的進項稅額。一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進項稅額。

（六）“待轉(zhuǎn)銷項稅額”明細(xì)科目

核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項稅額的增值稅

額。

（七）“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目

核算兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截至納入營改増試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。

（八）“簡易計稅”明細(xì)科目

核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的増值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

（九）“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目

核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的増值稅額。金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額。

（十）“代扣代交增值稅”明細(xì)科目

核算納稅人購進在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。

（十一）加計抵減政策下的會計核算

自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。相關(guān)賬務(wù)處理為：

實際繳納增值稅時，

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅等(應(yīng)納稅額)

   貸：銀行存款(實際納稅金額)

          其他收益(加計抵減的金額)

【提示】此外需要說明的是，增值稅加計抵減收益既不屬于企業(yè)所得稅不征稅收入，也不屬于企業(yè)所得稅免稅收入，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額依法計算繳納企業(yè)所得稅。

（十二）增值稅檢查調(diào)整

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅日?；檗k法〉的通知》(國稅發(fā)〔1998〕44號)的規(guī)定，增值稅一般納稅人在稅務(wù)機關(guān)對其增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費——増值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。

（十三）應(yīng)交消費稅、資源稅和城市維護建設(shè)稅

1.企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)繳的消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅

借：稅金及附加等

   貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅(應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅)

2.企業(yè)銷售的在“固定資產(chǎn)”等科目核算的土地使用權(quán)及其地上建筑物，計算應(yīng)繳的城市維護建設(shè)稅

借：固定資產(chǎn)清理

   貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

3.企業(yè)繳納消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅(應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅)

   貸：銀行存款等

（十四）應(yīng)交所得稅

1.企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)繳的所得稅

借：所得稅費用等

   貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅

2.繳納所得稅時

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅

   貸：銀行存款等

（十五）應(yīng)交土地增值稅

1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)繳的土地增值稅：

借：固定資產(chǎn)清理

   貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅

2.繳納土地增值稅：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅

   貸：銀行存款等

（十六）應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅

1.企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)繳的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅

借：稅金及附加

   貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交房產(chǎn)稅(應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交車船稅)

2.繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交房產(chǎn)稅(應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交車船稅)

   貸：銀行存款等

（十七）應(yīng)交個人所得稅

1.企業(yè)按規(guī)定計算的應(yīng)代扣代繳的職工個人所得稅

借：應(yīng)付職工薪酬

   貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅

2.繳納的個人所得稅

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅

   貸：銀行存款等

（十八）應(yīng)交的教育費附加、地方教育附加

1.企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)繳的教育費附加、地方教育附加

借：稅金及附加

   貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交教育費附加(應(yīng)交地方教育附加)

2.繳納的教育費附加、地方教育附加

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交教育費附加(應(yīng)交地方教育附加)

   貸：銀行存款等

備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們，人生的路途中充滿了荊棘，鼓起勇氣，大步向前，請相信路是人走出來的，別總說不行，要相信自己可以取得成功。

說明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，東奧會計在線提供的以上信息僅供參考，如有異議，請考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準(zhǔn)。

(注：以上內(nèi)容選自李運河老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》授課講義)

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)