2018稅務師《涉稅服務實務》預習考點：涉稅鑒證基本業(yè)務流程
(6)稅務師執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務，應當編制涉稅鑒證業(yè)務工作底稿，保證底稿記錄的完整性、真實性和邏輯性。涉稅鑒證業(yè)務工作底稿可以采用紙質(zhì)或者電子的形式，有視聽資料、實物等證據(jù)的，可以同時采用其他形式。
(7)涉稅鑒證業(yè)務工作底稿屬于稅務師事務所的業(yè)務檔案，應當至少保存10年;法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。未經(jīng)涉稅鑒證業(yè)務委托人同意，稅務師事務所不得向他人提供工作底稿，但下列情形除外：
①稅務機關因稅務檢查需要進行查閱的;
②稅務師行業(yè)主管部門因檢查執(zhí)業(yè)質(zhì)量需要進行查閱的;
③公安機關、人民檢察院、人民法院根據(jù)有關法律、行政法規(guī)需要進行查閱的。
【提示】涉稅鑒證業(yè)務工作底稿要求同非涉稅鑒證業(yè)務工作底稿。
4.涉稅鑒證業(yè)務報告
涉稅鑒證業(yè)務報告根據(jù)審核鑒證的情況不同，分為鑒證結(jié)論和鑒證意見。
(1)提出鑒證結(jié)論的涉稅鑒證業(yè)務報告
①無保留意見的鑒證業(yè)務報告
涉稅鑒證事項符合下列所有條件，稅務師應當出具無保留意見的鑒證業(yè)務報告：
1)鑒證事項完全符合法定性標準，涉及的會計資料及納稅資料遵從了國家法律、法規(guī)及稅收有關規(guī)定。
2)稅務師已經(jīng)按照相關規(guī)定制定了有關業(yè)務準則的規(guī)定，實施了必要的審核程序，審核過程未受到限制。
3)稅務師獲取了鑒證對象信息所需充分、適當?shù)淖C據(jù)，完全可以確認涉稅鑒證事項的具體金額。
【提示】無保留意見的鑒證業(yè)務報告，應當以積極方式提出鑒證結(jié)論，對鑒證對象信息提供合理保證。
②保留意見的鑒證業(yè)務報告
涉稅鑒證事項符合下列情形之一的，稅務師應當出具保留意見的鑒證業(yè)務報告：
1)涉稅鑒證的部分事項因稅收法律、法規(guī)及其具體政策規(guī)定或執(zhí)行時間不夠明確;
2)經(jīng)過咨詢或詢證，對鑒證事項所涉及的具體稅收政策在理解上與稅收執(zhí)法人員存在分歧，需要提請稅務機關裁定;
3)部分涉稅事項因?qū)徍朔秶艿较拗?，不能獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，雖然影響較大，但不至于出具無法表明意見的鑒證報告。
【提示】保留意見的鑒證業(yè)務報告，應當以積極方式提出鑒證結(jié)論，對鑒證對象信息提供合理保證，并對不能確認具體金額的部分涉稅鑒證事項予以說明，提請預期使用者決策。
(2)提出鑒證意見的涉稅鑒證業(yè)務報告
①無法表明意見的鑒證業(yè)務報告
如果審核范圍受到限制，對涉稅鑒證事項可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，以至于無法對涉稅事項發(fā)表審核意見，稅務師應當出具無法表明意見的鑒證業(yè)務報告。
【提示】無法表明意見的鑒證業(yè)務報告，應當以消極方式提出鑒證意見，對鑒證對象信息提供有限保證，并說明涉稅鑒證事項無法表明意見的理據(jù)。
②否定意見的鑒證業(yè)務報告
如果發(fā)現(xiàn)涉稅事項總體上沒有遵從法定性標準，存在違反稅收法律法規(guī)或有關規(guī)定的情形，經(jīng)與被審核方有關部門和人員溝通或磋商，在所有重大方面未能達成一致，不能真實、合法地反映鑒證結(jié)果的，稅務師應當出具否定意見的鑒證業(yè)務報告。
【提示】否定意見的鑒證業(yè)務報告，應當以消極方式提出鑒證意見，對鑒證對象信息提供有限保證，并說明持否定意見的理據(jù)。
5.涉稅鑒證業(yè)務報告基本程序
(1)整理分析鑒證相關證據(jù)和信息資料;
(2)編制涉稅鑒證業(yè)務報告;
(3)復核涉稅鑒證業(yè)務報告;
(4)簽發(fā)、編制文號，形成正式的涉稅鑒證業(yè)務報告;
(5)交由委托人審核簽收。
【提示】
(1)涉稅鑒證業(yè)務報告具有特定目的或服務于特定使用人的，鑒證人應當在涉稅鑒證業(yè)務報告中，注明該報告的特定目的或使用人，對報告的用途加以限定和說明。
(2)項目負責人在涉稅鑒證業(yè)務報告正式出具后，如果發(fā)現(xiàn)新的重大事項，足以影響已出具的鑒證報告結(jié)論的，應當及時報告稅務師事務所，作出相應的處理。
涉稅服務實務知識點正在持續(xù)更新，學習貴在持之以恒，在學習的過程中應嚴格要求自己，養(yǎng)成良好的學習習慣。
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