2015《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算、審核、賬務(wù)處理

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算、審核、賬務(wù)處理。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算、審核、賬務(wù)處理

　　本考點(diǎn)屬于《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第八章貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)和納稅審核第一節(jié)增值稅納稅申報(bào)與納稅審核代理實(shí)務(wù)的內(nèi)容。

　　【基礎(chǔ)考點(diǎn)】：銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算、審核、賬務(wù)處理

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額(含期初留抵稅額)

　　(一)銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算、審核、賬務(wù)處理

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額(不含稅)×增值稅稅率

　　銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　銷(xiāo)售額(不含稅)=含稅銷(xiāo)售額/(1+增值稅稅率)

　　如何判斷銷(xiāo)售額是否含稅：

　　(1)普通發(fā)票含稅;

　　(2)商業(yè)零售額一般含稅;

　　(3)價(jià)外費(fèi)用不特別指明，含稅;

　　(4)逾期包裝物押金，含稅;

　　(5)混合銷(xiāo)售行為中涉及到的營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)，不特別指明，含稅;

　　(6)稅務(wù)機(jī)關(guān)查出的企業(yè)隱瞞的收入，含稅。

　　價(jià)外費(fèi)用的審核：包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　提示：價(jià)外費(fèi)用與銷(xiāo)售相關(guān)，是由于銷(xiāo)售所產(chǎn)生的正常價(jià)款之外的費(fèi)用，注意“各種性質(zhì)”。如果與銷(xiāo)售無(wú)關(guān)，則不屬于價(jià)外費(fèi)用，也就不應(yīng)該繳納增值稅。

　　價(jià)外費(fèi)用不包括下列各項(xiàng)：

　　(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

　　(2)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

　　1.承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的;

　　2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。

　　(3)銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。

　　特殊銷(xiāo)售方式的審核

　　1.注意各種折扣銷(xiāo)售

　　*折扣銷(xiāo)售(即商業(yè)折扣)：納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額征收增值稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。

　　在同一張發(fā)票上注明是指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，未在同一張發(fā)票上的“金額”欄注明折扣，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。

　　提一個(gè)問(wèn)題：某公司為增值稅一般納稅人，為鼓勵(lì)客戶(hù)多購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品，對(duì)客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品達(dá)到合同約定的數(shù)量時(shí)，一次性給予一定比例的折扣。折扣如何處理?

　　銷(xiāo)售與折扣發(fā)生的時(shí)點(diǎn)不同，銷(xiāo)售時(shí)不可能將銷(xiāo)售額和折扣額開(kāi)在同一張發(fā)票上。

　　因此，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào))規(guī)定：納稅人銷(xiāo)售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨�，銷(xiāo)貨方可按現(xiàn)行《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。具體操作如下：

　　購(gòu)買(mǎi)方(客戶(hù))應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《申請(qǐng)單》)，《申請(qǐng)單》應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的《申請(qǐng)單》進(jìn)行審核無(wú)誤后，方出具《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》，購(gòu)買(mǎi)方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證，銷(xiāo)售方憑購(gòu)買(mǎi)方提供的《通知單》開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，并且要求紅字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對(duì)應(yīng)。

　　*實(shí)物折扣：納稅人將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)進(jìn)的貨物用于實(shí)物折扣的，該實(shí)物應(yīng)按視同銷(xiāo)售中“無(wú)償贈(zèng)送”計(jì)算征收增值稅。

　　*現(xiàn)金折扣：是為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待(如10天內(nèi)付款，貨款折扣2%;15天內(nèi)付款貨款折扣1%，30天內(nèi)付款全額付款)。實(shí)際上是理財(cái)費(fèi)用，現(xiàn)金折扣應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，與銷(xiāo)售額無(wú)關(guān)。

　　2.以舊換新方式銷(xiāo)售：按新貨物同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。(金銀首飾除外)

　　3.還本銷(xiāo)售方式的審核：不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。

　　4.以物易物的審核：應(yīng)以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并在符合條件的情況下計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　5.以物償債的審核

　　6.包裝物押金的審核(一般情況下的處理)

　　稅法規(guī)定，納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借的包裝物押金，單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以?xún)?nèi)，又未逾期的，不并入銷(xiāo)售額征稅，但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按包裝貨物所適用的稅率計(jì)算征收增值稅。

　　逾期是指按合同約定實(shí)際逾期或以1年(12個(gè)月)為限，對(duì)收取一年以上的押金，無(wú)論是否退還均應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅。

　　7.銷(xiāo)售自已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的審核

　　(1)銷(xiāo)售使用過(guò)的按規(guī)定可以抵扣且已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)：

　　(2)銷(xiāo)售使用過(guò)的按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)：

　　8.銷(xiāo)售舊貨、廢舊物資、邊角碎料的審核。

　　9.視同銷(xiāo)售行為銷(xiāo)售額的審核

　　(1)按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;

　　(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;

　　(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定(必須記住)。組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　稅率的審核：納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù);未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。

　　納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的審核

　　1.一般規(guī)定：銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

　　2.具體規(guī)定：

　　(1)采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天;

　　賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

　　賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　(3)采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

　　(4)采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

　　(5)委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天;

　　(6)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天;

　　(7)納稅人發(fā)生第(三)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)所列視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

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