2014《稅務代理實務》重要沖刺知識點：資產(chǎn)損失稅前扣除的審核要點

　　【小編導言】我們一起來學習2014《稅務代理實務》重要沖刺知識點：資產(chǎn)損失稅前扣除的審核要點

　　【內容導航】：

　　1.資產(chǎn)損失的范圍

　　2.資產(chǎn)損失稅前扣除年度

　　3.資產(chǎn)損失稅前扣除辦法：清單申報和專項申報

　　4.資產(chǎn)損失確認證據(jù)

　　本知識點屬于《稅務代理實務》第九章所得稅納稅申報和納稅審核第一節(jié)的資產(chǎn)損失稅前扣除的審核要點的內容。

　　【知識點】：資產(chǎn)損失稅前扣除的審核要點

　�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)損失的范圍

　　1.資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權性投資和股權（權益）性投資。

　　2.準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉讓上述資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計算確認的損失（簡稱法定資產(chǎn)損失）。

　�。ǘ�）資產(chǎn)損失稅前扣除年度

　　1.實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失的扣除年度

　�、賹嶋H資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；

　�、诜ǘㄙY產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

　　2.企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

　　提示：不論實際資產(chǎn)損失還是法定資產(chǎn)損失，都必須申報后方能扣除。

　　3.企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照相關規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經(jīng)濟體制轉軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應在申報年度扣除。

　�。ㄈ�）資產(chǎn)損失稅前扣除辦法：清單申報和專項申報。

　　1.下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

　�。�1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

　�。�2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

　　提示：如果涉及到增值稅進項稅額，且不屬于“非正常損失”，進項稅額可以抵扣。

　　（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

　　（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

　�。�5）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

　　2.其他的資產(chǎn)損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

　�。ㄋ模┵Y產(chǎn)損失確認證據(jù)

　　1.企業(yè)資產(chǎn)損失相關的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內部證據(jù)。

　　2.具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

　　（1）司法機關的判決或者裁定；

　　（2）公安機關的立案結案證明、回復；

　�。�3）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；

　�。�4）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；

　�。�5）行政機關的公文；

　�。�6）專業(yè)技術部門的鑒定報告；

　�。�7）具有法定資質的中介機構的經(jīng)濟鑒定證明；

　　（8）仲裁機構的仲裁文書；

　　（9）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據(jù)；

　�。�10）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

　　3.特定事項的企業(yè)內部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

　�。�1）有關會計核算資料和原始憑證；

　�。�2）資產(chǎn)盤點表；

　�。�3）相關經(jīng)濟行為的業(yè)務合同；

　�。�4）企業(yè)內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料；

　�。�5）企業(yè)內部核批文件及有關情況說明；

　�。�6）對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；

　　（7）法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

　　提示：企業(yè)存貨因“非正常損失”原因（管理不善導致被盜、丟失、霉爛變質）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。

　　賬務處理：

　　借：待處理財產(chǎn)損益

　　貸：原材料、庫存商品等

　　應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）

　　借：營業(yè)外支出

　　其他應收款

　　貸：待處理財產(chǎn)損益

　　1.增值稅

　　該項損失屬于因管理不善造成的非正常損失，原材料的進項稅額不得抵扣，如果已經(jīng)抵扣需要做進項稅額轉出處理。

　　進項稅額轉出=50×17%=8.5（萬元）

　　2.企業(yè)所得稅

　　該項資產(chǎn)損失屬于法定資產(chǎn)損失，應進行專項申報扣除，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

　　該項存貨被盜損失的金額，為其計稅成本扣除保險理賠后的余額，即58.5-40=18.5（萬元），應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

　�。�1）向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；

　�。�2）涉及責任人的責任認定及賠償情況說明；

　�。�3）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明；

　　（4）存貨計稅成本的確定依據(jù)；

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