4.提示：教材中“一般納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)器、機(jī)車(chē)、汽車(chē)、輪船、鍋爐等大型電子設(shè)備，凡直接銷(xiāo)售給使用單位的，不再開(kāi)具專用發(fā)票，而改為普通發(fā)票。”這句話是錯(cuò)的，現(xiàn)行規(guī)定可以開(kāi)具專用發(fā)票。

　　5.一般納稅人有下列銷(xiāo)售情形的，不得開(kāi)具專用發(fā)票：

　�。�1）商業(yè)企業(yè)一般納稅人經(jīng)營(yíng)商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用的部分）、化妝品等消費(fèi)品；

　�。�2）向消費(fèi)者銷(xiāo)售應(yīng)稅項(xiàng)目；

　�。�3）將貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

　�。�4）將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

　�。�5）銷(xiāo)售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)；

　�。�6）提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)；

　�。�7）銷(xiāo)售免稅貨物，但法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外；

　�。�8）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)；

　�。�9）銷(xiāo)售舊貨（二次流通）。

　�。ǘ�）普通發(fā)票

　　普通發(fā)票主要由營(yíng)業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開(kāi)具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。2011年起全國(guó)統(tǒng)一使用通用普通發(fā)票。

　�。ㄈ�）貨物運(yùn)輸發(fā)票

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，從2003年11月1日起，提供貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的納稅人必須經(jīng)主管地方稅務(wù)局認(rèn)定方可開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡未經(jīng)地方稅務(wù)局認(rèn)定的納稅人開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票不得作為記賬憑證和增值稅扣稅憑證。

　　1.納稅人的認(rèn)定

　　（1）從事貨物運(yùn)輸?shù)某邪�人、承租人、掛靠人和個(gè)體運(yùn)輸戶不得認(rèn)定為自開(kāi)票納稅人；

　�。�2）鐵路運(yùn)輸（包括中央、地方、工礦及其他單位所屬鐵路）、管道運(yùn)輸、國(guó)際海洋運(yùn)輸業(yè)務(wù)，裝卸搬運(yùn)以及公路、內(nèi)河客運(yùn)業(yè)務(wù)的納稅人不需要進(jìn)行自開(kāi)票納稅人資格認(rèn)定，不需要報(bào)送貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票清單。

　　2.關(guān)于辦理稅務(wù)登記前發(fā)生的貨物運(yùn)輸勞務(wù)征稅問(wèn)題

　�。�1）對(duì)單位和個(gè)人自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日至取得稅務(wù)登記證期間提供的貨物運(yùn)輸勞務(wù)，在辦理或補(bǔ)辦稅務(wù)登記手續(xù)后，主管地方稅務(wù)局可為其代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。

　�。�2）地方稅務(wù)局對(duì)提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的單位和個(gè)人進(jìn)行稅收管理過(guò)程中，凡發(fā)現(xiàn)代開(kāi)票納稅人未辦理稅務(wù)登記、符合稅務(wù)登記條件的，必須依法辦理稅務(wù)登記。

　　3.關(guān)于貨運(yùn)發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題

　�。�1）代開(kāi)貨運(yùn)發(fā)票的法人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票時(shí)一律按開(kāi)票金額3%征收營(yíng)業(yè)稅，按營(yíng)業(yè)稅稅款7%預(yù)征城建稅，按營(yíng)業(yè)稅稅款3%征收教育費(fèi)附加。同時(shí)按開(kāi)票金額2.5%預(yù)征所得稅（注意：教材25%錯(cuò)了），查賬征稅的預(yù)征的所得稅年終時(shí)進(jìn)行清算。但代開(kāi)票納稅人實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅辦法的，年終不再進(jìn)行所得稅清算。

　�。�2）代開(kāi)貨運(yùn)發(fā)票的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票時(shí)一律按開(kāi)票金額3%征收營(yíng)業(yè)稅，按營(yíng)業(yè)稅稅款7%預(yù)征城建稅，按營(yíng)業(yè)稅稅款3%征收教育費(fèi)附加。同時(shí)按開(kāi)票金額1.5%預(yù)征個(gè)人所得稅。查賬征收個(gè)稅的，預(yù)征的個(gè)稅可在匯算清繳時(shí)扣除；核定征收個(gè)稅的：預(yù)征的個(gè)稅不得從已核定稅額中扣除。

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