2014《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要知識(shí)點(diǎn)：營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及賬務(wù)處理

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要知識(shí)點(diǎn)：營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及賬務(wù)處理。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　一、應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率

　　二、關(guān)于營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目憑證管理問題

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第八章貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)和納第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)與納稅審核代理實(shí)務(wù)的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及賬務(wù)處理

　　1.應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率

　　納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　價(jià)外費(fèi)用包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　例如：?jiǎn)挝辉谔峁��?yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。但是如果單位和個(gè)人并未提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)而收取了違約金、訂金等，就不應(yīng)該理解為價(jià)外費(fèi)用。

　　例如：房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售商品房時(shí)除了向業(yè)主收取房款外還代收取了水、電、煤氣等費(fèi)用應(yīng)該理解為價(jià)外費(fèi)用。

　　例如：旅客通過網(wǎng)站預(yù)定酒店，酒店收取的全部?jī)r(jià)款后可否扣除支付給網(wǎng)站的手續(xù)費(fèi)?

　　總結(jié)：如何理解營(yíng)業(yè)額?

　　營(yíng)業(yè)額=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-稅法允許減除的項(xiàng)目金額

　　提示：稅法未規(guī)定減除的，一律以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為計(jì)稅依據(jù)，不得做任何扣除。

　　(1)交通運(yùn)輸業(yè)

　　納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額;運(yùn)輸企業(yè)從事境內(nèi)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，即以全程聯(lián)運(yùn)收入扣除付給對(duì)方聯(lián)運(yùn)單位的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　(2)建筑安裝業(yè)

　�、偌{稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

　　a.建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))，無論誰提供材料、物資，營(yíng)業(yè)額均包括所耗用的材料、物資。

　　b.裝飾勞務(wù)，如果甲方(建設(shè)方)提供材料，乙方(施工方)營(yíng)業(yè)額中不應(yīng)包括材料價(jià)款。

　　c.設(shè)備安裝工程，如果由甲方(建設(shè)方)提供設(shè)備，乙方(施工方)只是負(fù)責(zé)安裝施工，乙方(施工方)的營(yíng)業(yè)額中不含甲方(建設(shè)方)提供的設(shè)備價(jià)款。

　　同b。

　　d.提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物，屬于特殊的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。

　　納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)發(fā)生地地方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明，還應(yīng)該提供企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》。

　�、诹硗�，還要注意以下事項(xiàng)：

　　a.施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，應(yīng)并入計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。

　　b.建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。

　　(3)郵電通信業(yè)

　　一般情況下，應(yīng)以取得的全額確定營(yíng)業(yè)額。

　　郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　(4)金融保險(xiǎn)業(yè)

　　▲一般貸款業(yè)務(wù)：利息全額為營(yíng)業(yè)額，包括各種加息、罰息。

　　▲融資租賃業(yè)務(wù)以納稅人向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額,以直線法折算出本期的營(yíng)業(yè)額。

　　本期營(yíng)業(yè)額=(應(yīng)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-實(shí)際成本)×(本期天數(shù)÷總天數(shù))

　　實(shí)際成本=貨物購(gòu)入原價(jià)+關(guān)稅+增值稅+消費(fèi)稅+運(yùn)雜費(fèi)+安裝費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+支付給境外的外匯借款利息支出

　　▲金融商品轉(zhuǎn)讓，營(yíng)業(yè)額=賣出價(jià)-買入價(jià)。

　�、俳鹑谏唐忿D(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。

　　②賣出價(jià)是指賣出原價(jià)，不得扣除賣出過程中支付的各種費(fèi)用和稅金。

　�、圪I入價(jià)是指購(gòu)進(jìn)原價(jià)，不包括購(gòu)進(jìn)過程中支付的各種費(fèi)用和稅金。金融商品的買入價(jià)，可以選定按加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法核算，選定后一年內(nèi)不得變更。

　�、芡�一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個(gè)納稅年度內(nèi)可以相抵。但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

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