2014《稅務代理實務》重要知識點：一般貿易出口退稅的核算

　　【小編導言】我們一起來學習2014《稅務代理實務》重要知識點：一般貿易出口退稅的核算。

　　【內容導航】：

　　(一)一般貿易出口退稅的核算

　　本知識點屬于《稅務代理實務》第八章貨物和勞務稅納稅申報和納第一節(jié)增值稅納稅申報與納稅審核代理實務的內容。

　　【知識點】：一般貿易出口退稅的核算

　　1.外貿企業(yè)出口貨物，采取“先征后退”的辦法。

　　2.生產企業(yè)出口貨物，采取“免、抵、退”稅辦法。

　　▲一般貿易的核算(重點掌握，不涉及進口免稅料件加工出口業(yè)務)。

　　先從理論上理解“免、抵、退”稅過程：分三種情況理解。

　　圖解①

　　總結：

　　“免”——就是出口免稅。

　　“抵”——就是用“內銷應納的稅款17”抵“外銷應退的稅稅款13”。

　　“退”——夠抵不退，還得交稅4。

　　提示：如果全是外銷，就不存在抵了。

　　圖解②

　　總結：

　　“免”——就是出口免稅。

　　“抵”——就是用“內銷應納的稅款7”抵“外銷應退的稅稅款13”。

　　“退”——不夠抵(7-13=-6)，退6。

　　圖解③

　　總結：

　　“免”——就是出口免稅。

　　“抵”——就是用“內銷應納的稅款”抵“外銷應退的稅稅款”。

　　“退”——不能退內銷的留抵稅額4，只能退外銷的應退13。

　　提示：這就是“退小不退大”的原理。

　　圖解④

　　在實踐中，購進時支付的進項稅額(如動力等)無法分清用途，內銷外銷合二為一一起算：

　　提示：在實踐中，由于很難算清不予退稅的金額，所以只能統(tǒng)一按國家規(guī)定的公式計算。

　　★當期免抵退不得免征和抵扣稅額(即，不予退稅額)=出口貨物離岸價×外匯牌價×(征稅率-退稅率)

　　提示：國家不予退稅部分，由企業(yè)成本負擔這部分增值稅，計入“主營業(yè)務成本”。

　　(1)如果期末余額在“貸”方(即①)，表示有應納的增值稅。賬務處理：

　　借：應交增值稅——應交增值稅(未交增值稅) 4

　　　　貸：應交稅費——未交增值稅 4

　　交稅時：

　　借：應交稅費——未交增值稅 4

　　　　貸：銀行存款 4

　　(2)如果期末余額在“借”方，表示有應退的增值稅(即②③)。

　　提示：國家為了是防止出現③，即防止多退增值稅，所以國家要求按下列辦法計算。

　�、儆嬎恪懊狻⒌�、退”稅總額(公式計算)=出口貨物離岸價×外匯牌價×退稅率

　�、凇懊�、抵、退”總額與“借”方余額進行比較，退小不退大。