2014《稅收代理實(shí)務(wù)》重要知識(shí)點(diǎn)：工業(yè)企業(yè)增值稅的核算

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2014《稅收代理實(shí)務(wù)》重要知識(shí)點(diǎn)：工業(yè)企業(yè)增值稅的核算。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

    （一）工業(yè)企業(yè)增值稅的核算

　　【所屬章節(jié)】：

    本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第六章企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算第二節(jié)工業(yè)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：工業(yè)企業(yè)增值稅的核算

    （一）供應(yīng)階段

    1.按價(jià)稅合一記賬的情況

    （1）未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證；

    （2）外購(gòu)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

    （3）外購(gòu)貨物時(shí)發(fā)生的非正常損失的部分；

    （4）小規(guī)模納稅人外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅。

    2.按價(jià)稅分別記賬的情況

    （1）國(guó)內(nèi)外購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

    （2）企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

    （3）企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

    按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目，按照確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物價(jià)值，借記"原材料"等科目，按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記"營(yíng)業(yè)外收入"科目。

    （4）企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

    （5）企業(yè)進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

    按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目，按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記"物資采購(gòu)"等科目，按照應(yīng)付或?qū)嵏兜膬r(jià)款，貸記"應(yīng)付賬款"或"銀行存款"等科目。

    （6）企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

    （7）對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

    （8）外購(gòu)貨物發(fā)生非正常損失的賬務(wù)處理

    按稅法規(guī)定：凡外購(gòu)貨物發(fā)生非正常損失的，其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵減銷項(xiàng)稅額。

    非正常損失要將價(jià)稅一并轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢。合理?yè)p耗不需要作任何特殊賬務(wù)處理與無(wú)損失的進(jìn)貨賬務(wù)處理相同。

    （二）生產(chǎn)階段

    1.有用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。（購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)勞務(wù)改變用途的賬務(wù)處理）

    2.非正常損失的外購(gòu)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的賬務(wù)處理。

    （1）取得增值稅專用發(fā)票的外購(gòu)貨物的非正常損失：

    應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=損失貨物的賬面價(jià)值×適用稅率

    （2）取得農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證的外購(gòu)貨物的非正常損失：

    應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=損失貨物的賬面價(jià)值÷（1-扣除率）×扣除率

    （3）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失：

    應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=賬面價(jià)值×在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗費(fèi)材料在在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的比重×適用稅率

    帳務(wù)處理：

    借：待處理財(cái)產(chǎn)損益--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

    貸：庫(kù)存商品

    應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

    （三）銷售階段

    1.一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理

    2.出口貨物的賬務(wù)處理

    出口適用零稅率的貨物，不計(jì)算銷售收入應(yīng)繳納的增值稅。

    3.視同銷售行為的賬務(wù)處理

    （1）企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記"在建工程"等科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）"科目。

    （2）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記"長(zhǎng)期投資"科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）"科目。

    （3）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記"應(yīng)付職工薪酬"等科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）"科目。

    （4）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記"營(yíng)業(yè)外支出"等科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）"科目。

    4.帶包裝銷售貨物的賬務(wù)處理

    5.小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理

    借：銀行存款

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

    借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

    貸：銀行存款

    （四）一般納稅企業(yè)應(yīng)繳增值稅的賬務(wù)處理

    借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

    借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

    貸：銀行存款