2014《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要知識(shí)點(diǎn)：資源稅的計(jì)算、審核及賬務(wù)處理

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要知識(shí)點(diǎn)：資源稅的計(jì)算、審核及賬務(wù)處理。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)資源稅的計(jì)算及審核

　　(二)資源稅的會(huì)計(jì)核算

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第十章其他稅種納稅申報(bào)和納稅審核第五節(jié)資源稅納稅申報(bào)和納稅審核的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：資源稅的計(jì)算、審核及賬務(wù)處理

　　資源稅的應(yīng)納稅額，按照從價(jià)定率或者從量定額的辦法，分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計(jì)算。

　　(一)資源稅的計(jì)算及審核

　　1.從價(jià)計(jì)征=銷售額×適用稅率

　　銷售額的審核：納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　提示：

　　(1)原油、天然氣適用從價(jià)計(jì)征，其他礦產(chǎn)品及鹽適用從量計(jì)征。

　　(2)資源稅的銷售額與增值稅銷售額的規(guī)定一致。

　　(3)納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額，從高適用稅率。

　　(4)納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無正當(dāng)理由的、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，除財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，按下列順序確定銷售額：

　　①按納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定;

　�、诎雌渌�納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定;

　　③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-稅率)

　　(5)應(yīng)納資源稅=銷售額×資源稅稅率

　　同時(shí)，應(yīng)納增值稅=銷售額×17%(天然氣：13%)

　　提示：考試有可能以增值稅考核為主，附帶考核原油、天然氣的資源稅。

　　2.從量計(jì)征=銷售數(shù)量×單位稅額

　　銷售數(shù)量的審核：

　　(1)銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量;

　　(2)納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷售數(shù)量。

　　(3)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅;用于其他方面的，視同銷售，繳納資源稅。

　　提示：國家稅務(wù)總局公告2011年第63號(hào)中規(guī)定，視同銷售的自產(chǎn)自用產(chǎn)品，包括用于非生產(chǎn)項(xiàng)目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品兩部分。

　　(4)資源稅納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，因無法準(zhǔn)確提供移送使用量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦法的，具體規(guī)定如下:

　�、倜禾�，對(duì)于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成的原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。

　　提示：如煤礦企業(yè)將開采的原煤連續(xù)生產(chǎn)成非資源稅產(chǎn)品。如果無法正確計(jì)算原煤移送使用量的，需要將非資源稅產(chǎn)品的數(shù)量折算成原煤的數(shù)量計(jì)算資源稅。

　　公式：原煤數(shù)量=非資源稅產(chǎn)品的數(shù)量/綜合回收率

　　②金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成的原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。

　　公式：原礦數(shù)量=精礦數(shù)量/選礦比

　　(5)納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

　　(6)納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量的，從高適用稅率。

　　資源稅稅目稅率表(一)(注意結(jié)合增值稅)

　　(二)資源稅的會(huì)計(jì)核算

　　1.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品時(shí)，賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：庫存商品

　　提示：與消費(fèi)稅的賬務(wù)處理一致。

　　2.納稅人生產(chǎn)或開采的應(yīng)稅資源稅產(chǎn)品用于生產(chǎn)應(yīng)稅資源稅產(chǎn)品時(shí)，不用繳納資源稅、增值稅。

　　3.納稅人生產(chǎn)或開采的應(yīng)稅資源稅產(chǎn)品自產(chǎn)自用視同銷售時(shí)，如用于集體福利、職工福利等。

　　借：在建工程、應(yīng)付職工薪酬等

　　　　貸：庫存商品

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

　　或者：

　　借：在建工程、應(yīng)付職工薪酬等

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：庫存商品

　　4.外購液體鹽加工固體鹽，購入液體鹽時(shí)：

　　借：原材料等

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　將液體鹽加工成固體鹽，對(duì)外銷售固體鹽時(shí)：

　　借：銀行存款

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　計(jì)提固體鹽應(yīng)繳的資源稅：

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：庫存商品