2014《稅務(wù)代理實務(wù)》重要知識點：房產(chǎn)稅的計算、申報與審核

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅務(wù)代理實務(wù)》重要知識點：房產(chǎn)稅的計算、申報與審核。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)房產(chǎn)自用審核要點

　　(二)房產(chǎn)出租審核要點

　　本知識點屬于《稅務(wù)代理實務(wù)》第十章其他稅種納稅申報和納稅審核第三節(jié)房產(chǎn)稅納稅申報與納稅審核的內(nèi)容。

　　【知識點】：房產(chǎn)稅的計算、申報與審核

　　(一)房產(chǎn)自用審核要點

　　從價計征：應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值×(1-扣除比例)×1.2%

　　▲房產(chǎn)原值的審核：

　　1.房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”賬戶中記載的房屋原價。

　　2.國稅發(fā)〔2005〕173號進行了細化規(guī)定，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值;對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值。

　　提示：增值稅也有相關(guān)規(guī)定，購進的固定資產(chǎn)屬于上述內(nèi)容應(yīng)理解為非增值稅應(yīng)稅項目，相應(yīng)的增值稅進項稅額不能抵扣。

　　3.納稅人對房屋改擴建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。

　　4.財稅〔2010〕121號規(guī)定，對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。

　　提示：

　　(1)容積率=房屋建筑面積/土地面積

　　(2)不是將土地的所有價款都計入房產(chǎn)原值計稅的。

　　(3)會計要求計入“無形資產(chǎn)”，稅法要求計入“房產(chǎn)原值”，各按其法，各行其事。

　　5.扣除比例：由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，減除幅度只能在10%～30%以內(nèi)。

　　(二)房產(chǎn)出租審核要點

　　從租計征：應(yīng)納稅額=房產(chǎn)租金收入×12%(或4%)

　　提示：(1)從2008年3月1日起，對個人出租住房，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。

　　(2)如果同時存在自用和出租，應(yīng)分別計算房產(chǎn)稅。