2014《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要知識點(diǎn)：消費(fèi)稅的計(jì)算方法、賬務(wù)處理及審核

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要知識點(diǎn)：消費(fèi)稅的計(jì)算方法、賬務(wù)處理及審核。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.從價(jià)定率

　　2.從量定額

　　3.復(fù)合征收

　　4.用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的規(guī)定

　　5.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

　　6.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

　　7.兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的審核

　　8.出口應(yīng)稅消費(fèi)品退免稅的計(jì)算

　　9.包裝物押金規(guī)定

　　10.對應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、以物抵債、投資入股的審核要點(diǎn)

　　本知識點(diǎn)屬于《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第八章貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)和納稅審核第二節(jié)消費(fèi)稅納稅申報(bào)與納稅審核的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：消費(fèi)稅的計(jì)算方法、賬務(wù)處理及審核

　　1.從價(jià)定率

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=銷售額×適用稅率

　　增值稅銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率(17%、13%)

　　注意審核銷售額，一般情況，消費(fèi)稅的銷售額與增值稅的銷售額是一致的，包括全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用跟增值稅的規(guī)定是一致的，一般都是含稅收入，注意還原為不含稅收入再計(jì)算增值稅、消費(fèi)稅。

　　2.從量定額(成品油、啤酒、黃酒)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=課稅數(shù)量×單位稅額

　　注意審核課稅數(shù)量：

　　(1)納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。納稅人如果通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)消費(fèi)品的，應(yīng)按照門市部對外銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

　　(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。

　　(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。

　　(4)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

　　3.復(fù)合征收

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=銷售額×適用稅率+課稅數(shù)量×單位稅額

　　4.用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的規(guī)定(重點(diǎn))

　　用外購下列已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，允許按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅。

　　(1)以外購已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。

　　(2)以外購已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。

　　(3)以外購已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。

　　提示：納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購珠寶玉石已納的消費(fèi)稅稅款。

　　(4)以外購已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。

　　(5)以外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　(6)以外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

　　(7)以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。

　　(8)以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。

　　(9)以外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。

　　(10)以外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。

　　(11)以外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。

　　審核時(shí)注意以下問題：

　　(1)以外購酒及酒精為原料生產(chǎn)的酒及酒精，不在抵扣范圍。

　　(2)小汽車、高檔手表、游艇不在抵扣范圍。

　　(3)一般同類消費(fèi)品抵稅，如外購汽車輪胎生產(chǎn)小汽車，不能抵扣輪胎已納的消費(fèi)稅稅款。

　　(4)生產(chǎn)環(huán)節(jié)抵稅，零售金銀首飾、鉆石飾品不抵扣已經(jīng)納過的消費(fèi)稅。

　　(5)用委托加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣范圍同上述規(guī)定。

　　5.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

　　(1)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅

　　例：卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙。

　　(2)用于其他方面的，應(yīng)于移送使用時(shí)納稅

　　其他方面包括：生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、饋贈、贊助、集資、廣告、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等。

　　6.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品(重點(diǎn))

　　(1)由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

　　計(jì)算代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，如果受托方有同類參照同類，無同類參照組價(jià)。

　　如果該消費(fèi)稅產(chǎn)品只是從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅(如化妝品、高爾夫球具等)的，則：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　代收代繳的消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

　　如果該應(yīng)稅消費(fèi)稅屬于復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅(如卷煙、白酒)的，則：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+定額消費(fèi)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　代收代繳的消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+定額征收的消費(fèi)稅

　　7.兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的審核。

　　(1)兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算;如果未分別核算，一律從高征收。

　　(2)如果將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，不論是否分開核算，一律從高適用稅率。

　　8.出口應(yīng)稅消費(fèi)品退免稅的計(jì)算。

　　生產(chǎn)企業(yè)出口，消費(fèi)稅免稅不退稅，增值稅“免、抵、退”稅。

　　外貿(mào)企業(yè)出口，消費(fèi)稅退交過的，增值稅按退稅率計(jì)算退稅。

　　9.包裝物押金規(guī)定(重點(diǎn))

　　▲一般應(yīng)稅消費(fèi)品(不包括酒類產(chǎn)品)

　　(1)收取包裝物押金時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：其他應(yīng)付款

　　(2)包裝物押金逾期時(shí)

　　10.對應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、以物抵債、投資入股的審核要點(diǎn)(重點(diǎn))

　　納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。(簡稱換、投、抵)