知識如燭光，能照亮一個人，也能照亮所有人，備考稅務師考試的同學們，想要離燭光更近一些，就要付出更多時間和努力才行。下面是東奧會計在線整理的稅法二基礎知識點，希望同學們都能好好學習，堅持備考。

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【內容導航】

扣除原則和范圍

【所屬章節(jié)】

第一章 企業(yè)所得稅

【知識點】扣除原則和范圍

扣除原則和范圍

（一）稅前扣除項目的原則

企業(yè)申報的扣除項目和金額要真實、合法。除稅收法規(guī)另有規(guī)定外，稅前扣除一般應遵循以下原則：

（二）扣除項目的范圍

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。在實際中，計算應納稅所得額時還應注意三方面的內容：

1.企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。

2.企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。

3.除企業(yè)所得稅法和實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。

（三）扣除項目及其標準

1.工資、薪金支出

2.職工福利費、工會經費、職工教育經費

3.職工社會保險費及相關保險費

4.利息費用

5.借款費用

6.匯兌損失

7.業(yè)務招待費

8.廣告費和業(yè)務宣傳費

9.環(huán)境保護專項資金

10.租賃費

11.勞動保護費

12.公益性捐贈支出

13.總機構分攤的費用

14.資產損失

企業(yè)當期發(fā)生的固定資產和流動資產盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經申報后，準予扣除。

15.依照有關法律、行政法規(guī)和國家有關稅法規(guī)定準予扣除的其他項目。如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。

16.手續(xù)費及傭金支出

17.航空企業(yè)空勤訓練費、核電廠操縱員培訓費

18.保險公司繳納的保險保障基金

19.關于我國居民企業(yè)實行股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅的稅務處理

20.企業(yè)參與政府統一組織的工礦（含中央下放煤礦）棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造、墾區(qū)危房改造并同時符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出，準予在企業(yè)所得稅前扣除。

21.關于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的稅務處理

企業(yè)依據財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。

22.金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策

23.金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策

自2019年1月1日起，金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金的企業(yè)所得稅稅前扣除政策如下：

（1）計提比例

金融企業(yè)根據《貸款風險分類指引》，對其涉農貸款和中小企業(yè)貸款進行風險分類后，按照以下比例計提的貸款損失準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除：

（2）扣除原則

金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據實在計算應納稅所得額時扣除。

（四）稅前扣除憑證

1.原則要求

（1）稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關聯性原則。

（2）企業(yè)發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據。

（3）企業(yè)應將與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協議、支出依據、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實稅前扣除憑證的真實性。

2.憑證類型

稅前扣除憑證按照來源分為內部憑證和外部憑證：

（1）內部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規(guī)等相關規(guī)定。

（2）外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

3.憑證要求

（1）境內應稅項目

①企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目（簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。

②對方為依法無須辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

（2）境內非應稅項目

企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證。

（3）境外支出

企業(yè)從境外購進貨物或者勞務發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

（4）限制性要求

企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（簡稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定的其他外部憑證（簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

4.憑證補（換）開

（1）企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

（2）企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

①無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）；

②相關業(yè)務活動的合同或者協議；

③采用非現金方式支付的付款憑證；

④貨物運輸的證明資料；

⑤貨物入庫、出庫內部憑證；

⑥企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。

注：以上內容選自張泉春老師《稅法二》高效基礎班授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）