2023年稅務師稅法二預習考點：企業(yè)重組的特殊性稅務處理方法
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【所屬章節(jié)】
第一章 企業(yè)所得稅
【知識點】企業(yè)重組的特殊性稅務處理方法
（一）債務重組
一般性稅務處理 | ①以非貨幣資產清償債務，應當分解為轉讓相關非貨幣性資產、按非貨幣性資產公允價值清償債務兩項業(yè)務，確認相關資產的所得或損失 ②發(fā)生債權轉股權的，應當分解為債務清償和股權投資兩項業(yè)務，確認有關債務清償所得或損失 ③確認債務人債務重組所得；確認債權人債務重組損失 ④債務人的相關所得稅納稅事項原則上保持不變 |
特殊性稅務處理 | ①債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額 ②企業(yè)發(fā)生債權轉股權業(yè)務，對債務清償和股權投資兩項業(yè)務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定 |
（二）股權收購、資產收購
一般性稅務處理 | ①被收購方應確認股權、資產轉讓所得或損失 ②被收購企業(yè)的相關所得稅事項原則上保持不變 ③收購方取得股權或資產的計稅基礎應以公允價值為基礎確定 |
特殊性稅務處理 | ①被收購企業(yè)的股東（轉讓企業(yè)）取得收購企業(yè)（受讓企業(yè)）股權的計稅基礎，以被收購股權（被轉讓資產）的原有計稅基礎確定 ②收購企業(yè)（受讓企業(yè)）取得被收購企業(yè)（轉讓企業(yè)）股權（資產）的計稅基礎，以被收購股權（被轉讓資產）的原有計稅基礎確定 ③收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變 |
（三）企業(yè)合并
一般性稅務處理 | ①被合并企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理 ②合并企業(yè)應按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產和負債的計稅基礎 ③被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結轉彌補 |
特殊性稅務處理 | ①合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產和負債的計稅基礎，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎確定 ②被合并企業(yè)合并前的相關所得稅事項由合并企業(yè)承繼 ③被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權的計稅基礎，以其原持有的被合并企業(yè)股權的計稅基礎確定 ④可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率 |
（四）企業(yè)分立
一般性稅務處理 | ①被分立企業(yè)對分立出去資產應按公允價值確認資產轉讓所得或損失 ②被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應視同被分立企業(yè)分配進行處理 ③被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理 ④分立企業(yè)應按公允價值確認接受資產的計稅基礎 ⑤企業(yè)分立相關企業(yè)的虧損不得相互結轉彌補 |
特殊性稅務處理 | ①分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產和負債的計稅基礎，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎確定 ②被分立企業(yè)已分立出去資產相應的所得稅事項由分立企業(yè)承繼 ③被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補 |
注：以上內容選自文顏老師《稅法二》基礎班授課講義
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