我國的稅收抵免制度（一）_2022年稅法二基礎知識點
| 抵免限額的確定方法 | 我國的稅收抵免制度（一） | 我國的稅收抵免制度（二） |
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【內容導航】
我國的稅收抵免制度
【所屬章節(jié)】
第三章 國際稅收
【知識點】我國的稅收抵免制度
我國的稅收抵免制度（一）
（一）境外所得的范圍和抵免辦法
1.納稅人境外所得的范圍：
（1）居民企業(yè)可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負擔的境外企業(yè)所得稅性質的稅額進行抵免。
（2）非居民企業(yè)在中國境內設立的機構（場所）可以就其取得的發(fā)生在境外，但與其有實際聯(lián)系的所得直接繳納的境外企業(yè)所得稅性質的稅額進行抵免。
2.抵免辦法
境外已納稅額的抵免額度不能超過抵免限額；超過抵免限額的部分，可在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。
境外稅額抵免分為直接抵免和間接抵免。
直接抵免 | 企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國應納稅額中抵免 適用于：（1）企業(yè)就來源于境外的營業(yè)利潤所得在境外所繳納的企業(yè)所得稅——總公司與分公司之間 （2）來源于或發(fā)生于境外的股息、紅利等權益性投資所得、利息、租金、特許權使用費、財產轉讓等所得在境外被源泉扣繳的預提所得稅 |
間接抵免 | 境外企業(yè)就分配股息前的利潤繳納的外國所得稅額中由我國居民企業(yè)就該項分得的股息性質的所得間接負擔的部分，在我國的應納稅額中抵免 適用于居民企業(yè)從境外子公司取得的股息、紅利等權益性投資收益所得（核心和關鍵是股息還原） |
（二）境外所得稅額抵免計算的基本方法
第一步：算抵免限額（分國不分項）。
抵免限額=（來自國內外全部應稅所得×居住國所得稅稅率）×（來自某一外國應稅所得÷來自國內外全部應稅所得）=來源于某一外國的應納稅所得額（境外稅前所得額）×25%或15%
（三）境外應納稅所得額的計算
根據(jù)稅法確定的境外所得，在計算適用境外稅額直接抵免的應納稅所得額時，應為將該項境外所得直接繳納的境外所得稅額還原計算后的境外稅前所得；
上述直接繳納稅額還原后的所得中屬于股息、紅利所得的，在計算適用境外稅額間接抵免的境外所得時，應再將該項境外所得間接負擔的稅額還原計算，即該境外股息、紅利所得應為境外股息、紅利稅后凈所得與就該項所得直接繳納和間接負擔的稅額之和。
對上述稅額還原后的境外稅前所得，應再就計算企業(yè)應納稅所得總額時已按稅法規(guī)定扣除的有關成本費用中與境外所得有關的部分進行對應調整扣除后，計算境外應納稅所得額。
注：以上內容選自彭婷老師《稅法二》基礎班授課講義
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