沖刺考點(diǎn)速記手冊(cè)：抵免限額的確定方法、抵免辦法及適用范圍

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉佳慧2021-11-01 17:05:13

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稅務(wù)師考試即將到來(lái)，接下來(lái)隨小編一起復(fù)習(xí)一下稅法二第三章的重要知識(shí)點(diǎn)，分別是抵免限額的確定方法和抵免辦法及適用范圍，快來(lái)看看吧！還有更多重要知識(shí)點(diǎn)請(qǐng)參考2021年稅務(wù)師《稅法二》沖刺考點(diǎn)速記手冊(cè)，建議收藏>>>

沖刺考點(diǎn)速記手冊(cè)：抵免限額的確定方法、抵免辦法及適用范圍

抵免限額的確定方法

抵免限額分為分國(guó)抵免限額、綜合抵免限額和分項(xiàng)抵免限額三種不同的計(jì)算方法。

（1）分國(guó)抵免限額。

分國(guó)抵免限額是當(dāng)某居住國(guó)居民擁有多國(guó)收入時(shí)，居住國(guó)政府按其收入的來(lái)源國(guó)分別計(jì)算抵免限額，計(jì)算公式如下：

分國(guó)抵免限額=（∑國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額×居住國(guó)所得稅率）×（某一外國(guó)應(yīng)稅所得÷∑國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額）

（2）綜合抵免限額。

綜合抵免限額是在多國(guó)稅收抵免條件下，跨國(guó)納稅人所在國(guó)政府對(duì)其全部外國(guó)來(lái)源所得，不分國(guó)別匯總在一起，統(tǒng)一計(jì)算一個(gè)抵免限額。其計(jì)算公式如下：

綜合抵免限額=（∑國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額×居住國(guó)所得稅率）×（∑國(guó)外應(yīng)稅所得÷∑國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額）

（3）分項(xiàng)抵免限額。

分項(xiàng)抵免限額是為了防止跨國(guó)納稅人以某一外國(guó)低稅率所得稅的不足限額部分，用于沖抵另一外國(guó)高稅率所得稅的超限額部分，進(jìn)行國(guó)際間的稅收逃避活動(dòng)，而對(duì)國(guó)外的收入分項(xiàng)進(jìn)行抵免，把一些專項(xiàng)所得從總所得中抽離出來(lái)，對(duì)其單獨(dú)規(guī)定抵免限額，各項(xiàng)所得的抵免限額之間不能互相沖抵。

分項(xiàng)抵免限額=（∑國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額×居住國(guó)所得稅率）×（國(guó)外某一專項(xiàng)所得÷∑國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額）

抵免辦法及適用范圍

直接抵免

企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國(guó)應(yīng)納稅額中抵免

適用于：

（1）企業(yè)就來(lái)源于境外的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得在境外所繳納的企業(yè)所得稅——總公司與分公司之間

（2）來(lái)源于或發(fā)生于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外被源泉扣繳的預(yù)提所得稅

間接抵免

境外企業(yè)就分配股息前的利潤(rùn)繳納的外國(guó)所得稅額中由我國(guó)居民企業(yè)就該項(xiàng)分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分，在我國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免

適用于居民企業(yè)從境外子公司取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得（核心和關(guān)鍵是股息還原）

（注：以上《稅法二》內(nèi)容由東奧教務(wù)團(tuán)隊(duì)整理）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）