國際避稅與反避稅_2021年稅務師《稅法二》高頻考點
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【內容導航】
國際避稅與反避稅
【所屬章節(jié)】
第三章 國際稅收
【知識點】國際避稅與反避稅
國際避稅與反避稅
一、國際避稅地
國際避稅港，是指能夠為納稅人提供某種合法避稅機會的國家和地區(qū)。
1.沒有所得稅和一般財產稅的國家和地區(qū)，如巴哈馬、百慕大群島、開曼群島等。
2.征收所得稅和一般財產稅，但稅負較低的國家和地區(qū)，如中國澳門、瑞士、列支敦士登、英屬維爾京群島。
3.所得稅課征僅實行地域管轄權的國家和地區(qū)，如中國香港、巴拿馬、阿根廷。
4.雖有規(guī)范稅制但有某些稅收特例或提供某些特殊稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)，如愛爾蘭、英國、加拿大、希臘、盧森堡和荷蘭。
二、國際避稅方法
1.選擇有利的企業(yè)組織形式避稅
納稅人對外投資時，可以根據(jù)合伙企業(yè)與公司、子公司與分公司在不同國家之間的稅制差異，選擇最有利的組織形式以實現(xiàn)稅收利益最大化。
2.個人住所和公司居所轉移避稅
(1)跨國自然人可以通過遷移住所避免成為某一國的居民，從而躲避或減輕納稅義務。
(2)跨國法人可以將其總機構或實際管理機構移居到低稅區(qū)，避免成為高稅國的居民納稅人，得以降低整個公司的稅收負擔。
(3)企業(yè)也可通過跨國并購，將自己變成低稅區(qū)企業(yè)的組成部分，實現(xiàn)稅收從高稅區(qū)向低稅區(qū)的倒置。
3.利用轉讓定價避稅
跨國公司集團從整體利益出發(fā)，利用各關聯(lián)企業(yè)所在國的關稅稅率和所得稅的差異，通盤考慮所有成員企業(yè)的收入和費用，通過內部轉讓價格處理關聯(lián)交易，將費用和成本從低稅區(qū)轉移至高稅區(qū)，將利潤從高稅區(qū)轉移至低稅區(qū)，以減輕整個集團在全球負擔的關稅和所得稅。
4.利用稅收協(xié)定避稅
一個第三國居民(締約國的非居民)可以通過改變其居民身份，得以享受其他兩個國家簽署的稅收協(xié)定中的優(yōu)惠待遇。
5.利用資本弱化避稅
由于債務人支付給債權人的利息可以稅前扣除，選擇債務性融資方式比權益性融資方式具有稅收優(yōu)勢;很多國家對非居民納稅人獲得利息征收的預提所得稅稅率，通常比對股息征收的企業(yè)所得稅稅率低，采用債權投資比股權投資稅負低。
6.利用信托轉移財產避稅
在實施普通法系的國家中，委托人把自己的財產委托給信托機構(受托人)管理，信托財產獨立于委托人的財產。普通法系下的全權信托，信托受益人對信托財產也不享有所有權，只要受益人不從信托機構分得利益，受益人就不用就信托財產繳納任何稅收。同時，受托人所在地政府對信托財產獲得的所得也不征收或征收很少的所得稅、遺產稅。
7.利用避稅港中介公司避稅
通過總公司或母公司將銷售或提供給其他國家和地區(qū)商品、服務、技術，虛構為設在避稅港受控公司的轉手交易，從而將部分所得滯留在避稅港，或者通過貸款和投資方式再重新回流，以規(guī)避原應承擔的高稅率國家的稅負。
跨國公司使用的“雙層愛爾蘭”“雙層愛爾蘭荷蘭三明治”“雙層愛爾蘭一荷蘭一百慕大”架構，是利用中介公司避稅的典范。
8.利用錯配安排進行避稅
納稅人在跨國交易中，利用兩個國家對同一實體、同一筆收入或同一支出的稅務處理規(guī)則的不同，同時規(guī)避或減輕跨國交易在兩個國家的稅負。
三、國際反避稅基本方法
1.防止通過納稅主體國際轉移進行國際避稅的一般措施。
2.防止通過納稅客體實現(xiàn)國際轉移進行國際避稅的一般措施。
3.防止利用避稅地避稅的措施。
4.轉讓定價調整。
5.加強稅收多邊合作。
（注：以上內容選自彭婷老師《稅法二》授課講義）
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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