稅務(wù)師的知識(shí)點(diǎn)比較細(xì)碎，每一條看起來(lái)都那么重要，不能忽視。為了盡可能多的將知識(shí)點(diǎn)掌握牢固，建議將考點(diǎn)對(duì)比著進(jìn)行記憶，發(fā)現(xiàn)其中規(guī)律，提高效率。

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

特殊情形下個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第二章—個(gè)人所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】特殊情形下個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法

特殊情形下個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法

取得境外所得的個(gè)人所得稅政策(2020新增)

為貫徹落實(shí)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第3號(hào))規(guī)定了境外所得的個(gè)人所得稅政策，適用于2019年年度及以后年度相關(guān)稅收處理事宜。

1.下列所得，為來(lái)源于中國(guó)境外的所得

5.可抵免的境外所得稅稅額，是指居民個(gè)人取得境外所得，依照該所得來(lái)源國(guó)(地區(qū))稅收法律應(yīng)當(dāng)繳納且實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅性質(zhì)的稅額?？傻置獾木惩馑枚愵~不包括以下情形：

(1)按照境外所得稅法律屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅額。

(2)按照我國(guó)政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定以及內(nèi)地與香港、澳門(mén)簽訂的避免雙重征稅安排(以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定)規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅額。

(3)因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款。

(4)境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪睢?

(5)按照我國(guó)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，已經(jīng)免稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款。

6.居民個(gè)人申報(bào)境外所得稅收抵免時(shí)，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)提供境外征稅主體出具的稅款所屬年度的完稅證明、稅收繳款書(shū)或者納稅記錄等納稅憑證，未提供符合要求的納稅憑證，不予抵免。

納稅人確實(shí)無(wú)法提供納稅憑證的，可同時(shí)憑境外所得納稅申報(bào)表(或者境外征稅主體確認(rèn)的繳稅通知書(shū))以及對(duì)應(yīng)的銀行繳款憑證辦理境外所得抵免事宜。

居民個(gè)人已申報(bào)境外所得、未進(jìn)行稅收抵免，在以后納稅年度取得納稅憑證并申報(bào)境外所得稅收抵免的，可以追溯至該境外所得所屬納稅年度進(jìn)行抵免，但追溯年度不得超過(guò)5年。自取得該項(xiàng)境外所得的5個(gè)年度內(nèi)，境外征稅主體出具的稅款所屬納稅年度納稅憑證載明的實(shí)際繳納稅額發(fā)生變化的，按實(shí)際繳納稅額重新計(jì)算并辦理補(bǔ)退稅，不加收稅收滯納金，不退還利息。

7.居民個(gè)人被境內(nèi)企業(yè)、單位、其他組織(以下稱派出單位)派往境外工作，取得的工資、薪金所得或者勞務(wù)報(bào)酬所得，由派出單位或者其他境內(nèi)單位支付或負(fù)擔(dān)的，派出單位或者其他境內(nèi)單位應(yīng)按照《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳稅款。居民個(gè)人被派出單位派往境外工作，取得的工資薪金所得或者勞務(wù)報(bào)酬所得，由境外單位支付或負(fù)擔(dān)的，如果境外單位為境外任職、受雇的中方機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱中方機(jī)構(gòu))的，可以由境外任職、受雇的中方機(jī)構(gòu)預(yù)扣稅款，并委托派出單位向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

中方機(jī)構(gòu)未預(yù)扣稅款的或者境外單位不是中方機(jī)構(gòu)的，派出單位應(yīng)當(dāng)于次年2月28日前向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送外派人員情況，包括：外派人員的姓名、身份證件類(lèi)型及身份證件號(hào)碼、職務(wù)、派往國(guó)家和地區(qū)、境外工作單位名稱和地址、派遣期限、境內(nèi)外收入及繳稅情況等。

中方機(jī)構(gòu)包括中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他經(jīng)濟(jì)組織以及國(guó)家機(jī)關(guān)所屬的境外分支機(jī)構(gòu)、子公司、使(領(lǐng))館、代表處等。

8.居民個(gè)人取得來(lái)源于境外的所得或者實(shí)際已經(jīng)在境外繳納的所得稅稅額為人民幣以外貨幣，應(yīng)當(dāng)按照《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十二條折合計(jì)算。

只是想著通過(guò)稅務(wù)師考試沒(méi)什么意義，真的付出努力才是真理，沒(méi)有任何考試是不需要付出和實(shí)際行動(dòng)的。

（注：以上內(nèi)容選自文顏老師《稅法二》授課講義）

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