2018稅務(wù)師《稅法二》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：約束稅收管轄權(quán)的國際慣例
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
約束稅收管轄權(quán)的國際慣例
【所屬章節(jié)】
本知識點(diǎn)屬于《稅法二》企業(yè)所得稅 第三章 國際稅收
【知識點(diǎn)】約束稅收管轄權(quán)的國際慣例
(一)約束居民管轄權(quán)的國際慣例
1. 自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)
(1)住所標(biāo)準(zhǔn)。
住所標(biāo)準(zhǔn)，凡在一國境內(nèi)擁有住所的個人就是該國的居民納稅人。住所是指一個人永久性或固定的居住場所。多數(shù)國家主要根據(jù)當(dāng)事人在本國是否定居或習(xí)慣性居住的事實(shí)，并結(jié)合當(dāng)事人的家庭(配偶、子女)所在地、經(jīng)濟(jì)利益中心、經(jīng)濟(jì)活動中心作為判定住所的標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)利益中心是指能夠給當(dāng)事人帶來主要投資收益的不動產(chǎn)、專利或特許權(quán)等財產(chǎn)的所在地;經(jīng)濟(jì)活動中心是指當(dāng)事人的主要職業(yè)或就業(yè)活動的所在地。
(2)居所標(biāo)準(zhǔn)。
居所標(biāo)準(zhǔn)是指一個自然人在某國短期停留、臨時居住并達(dá)到一定期限，便構(gòu)成該國稅收上的居民。居所和住所不同，住所是自然人的久住之地，而居所是自然人因某種原因暫住或客居之地。
(3)停留時間標(biāo)準(zhǔn)。
停留時間標(biāo)準(zhǔn)，任何個人在一國境內(nèi)居住或停留達(dá)到一定時間以上，就成為該國的居民，該國可以依據(jù)居民管轄權(quán)征稅。在停留時間計算上的差別主要有是連續(xù)計算還是累計計算，按納稅年度計算還是按任何12個月計算。
2. 法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)
判定一個公司(或企業(yè)、單位，下同)是否屬于一國的法人居民，一般有下列四個標(biāo)準(zhǔn)：
(1)注冊地標(biāo)準(zhǔn)。
注冊地標(biāo)準(zhǔn)又稱法律標(biāo)準(zhǔn)，凡是按照本國的法律在本國成立的法人，就是本國的法人居民，而不論該法人的管理機(jī)構(gòu)所在地或業(yè)務(wù)活動所在地是否在本國境內(nèi)。
(2)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)與控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)。
實(shí)際管理機(jī)構(gòu)與控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)，任何公司的實(shí)際管理和控制中心設(shè)在哪一國，就認(rèn)定其是哪一國的法人居民，該國可以依據(jù)居民管轄權(quán)征稅。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)與控制中心所在地不同于法人的經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)所在地，在認(rèn)定上各國通?？紤]的因素有公司董事會的開會地點(diǎn)、公司各種賬簿保管的場所、股東大會召開的地點(diǎn)等。
(3)總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。
凡是總機(jī)構(gòu)設(shè)在本國的法人均為本國的居民，否則為非居民。總機(jī)構(gòu)是負(fù)責(zé)法人的重大經(jīng)營決策及全部經(jīng)營活動和統(tǒng)一核算法人盈虧的管理機(jī)構(gòu)，如各類總公司、總廠或總店。
(4)控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)。
控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)又稱資本控制標(biāo)準(zhǔn)?？刂乒颈頉Q權(quán)的股東是哪一國的居民，就認(rèn)定該公司是哪一國的法人居民，該國可以依據(jù)居民管轄權(quán)征稅。
(5)主要營業(yè)活動所在地標(biāo)準(zhǔn)。
按照主要營業(yè)活動地標(biāo)準(zhǔn)，一個法人的主要營業(yè)活動在哪一國，則該法人即為哪一國的法人居民，該國可以依據(jù)居民管轄權(quán)征稅。
(二)約束來源地管轄權(quán)的國際慣例
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