2015《稅法二》基礎(chǔ)考點：企業(yè)所得稅的扣除原則和范圍

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學習2015《稅法二》基礎(chǔ)考點：企業(yè)所得稅的扣除原則和范圍。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)企業(yè)稅前扣除項目規(guī)定

　　(二)具體的稅前扣除項目

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本考點屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算的內(nèi)容。

　　【基礎(chǔ)考點】：企業(yè)所得稅的扣除原則和范圍

　　(一)企業(yè)稅前扣除項目規(guī)定

　　企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　應(yīng)當從兩方面來理解：一是，企業(yè)實際發(fā)生支出指與取得收入直接相關(guān)的支出。二是，合理的支出，也就是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

　　1.成本

　　成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。

　　(1)視同銷售成本要計入，和視同銷售收入對應(yīng)。

　　(2)計入存貨成本中的稅金與銷售稅金是有區(qū)別的。計入存貨成本中的稅金，如契稅、不能抵扣的增值稅等，它們隨存貨的領(lǐng)用逐漸扣除.而其他稅金在“營業(yè)稅金及附加”中核算，在稅前是一次扣除的。

　　2.費用

費用項目	應(yīng)重點關(guān)注問題
銷售費用	廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是否超支
管理費用	（1）三項經(jīng)費是否超支 （2）業(yè)務(wù)招待費是否超支 （3）保險費是否符合標準
財務(wù)費用	（1）利息費用是否超過標準 （2）借款費用資本化與費用化的區(qū)分

　　3.稅金

當期扣除	通過計入營業(yè)稅金及附加在當期扣除	消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加等
	通過計入管理費用在當期扣除	房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等
分攤扣除	在發(fā)生當期計入相關(guān)資產(chǎn)的成本	車輛購置稅、契稅、購置消費品不得抵扣的增值稅等
不得稅前扣除的稅金		企業(yè)所得稅、可以抵扣的增值稅

　　4.損失

　　(1)損失的范圍——指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　　(2)按損失凈額扣除——企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額扣除。

　　(3)企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當計入當期收入。

　　5.其他支出

　　其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出，以及符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他支出。

　　(二)具體的稅前扣除項目

　　一般納稅調(diào)整

　　1.工資、薪金支出

　　企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。(和三項經(jīng)費的結(jié)合)。

　　2. 職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

項目	準予扣除的限度	超過部分處理
職工福利費	不超過工資、薪金總額14%	不得扣除
工會經(jīng)費	不超過工資、薪金總額2%	不得扣除
職工教育經(jīng)費	不超過工資、薪金總額2.5%	準予結(jié)轉(zhuǎn)扣除

企業(yè)應(yīng)單獨設(shè)置賬冊進行核算，沒有單獨設(shè)置的，稅務(wù)機關(guān)責令企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)改正。逾期仍未改的，可對其進行核定。

　　3.社會保險費

　　(1)按照政府規(guī)定的范圍和標準繳納的“五險一金”，準予扣除。

　　(2)企業(yè)為職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除。

　　(3)企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除;企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除。

　　4.利息支出

　　(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，準予扣除。

　　(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。

　　(3)關(guān)聯(lián)方借款利息處理：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例：

　　(1)金融企業(yè)(5:1);其他企業(yè)(2:1)

　　不得扣除的利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標準比例÷關(guān)聯(lián)債資比例)。

　　5.借款費用

利息性支出	生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生	利息費用	金融機構(gòu)、據(jù)實扣除
			非金融機構(gòu)、標準利率內(nèi)扣除
	建造固、無、存貨（12月以上）	借款費用	資本化的借款支出不得在當期直接扣除（建造期間）
			費用化的借款支出可以扣除（建造之前或之后）

　　6.匯兌損失

　　匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本(不能重復(fù)扣除)以及與向所有者進行利潤分配(不符合相關(guān)性)相關(guān)的部分外，準予扣除。

　　7.業(yè)務(wù)招待費

　　(1)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　8.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　【解釋6】煙草企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，一律不得稅前扣除。

　　(煙酒不分家，稅務(wù)不愛它)

　　特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)

　　采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè),飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當年銷售(營業(yè)收入)30%的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除,也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方,由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除

　　特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)

　　飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時,可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費剔除。飲料品牌持有方或管理方應(yīng)當將上述廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費單獨核算,并將品牌使用方當年銷售(營業(yè))收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的證明材料專案保存以備檢查。

　　企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

　　9.環(huán)境保護專項資金

　　企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金準予扣除;上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

　　10.租賃費

　　(1)屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：根據(jù)租賃期限均勻扣除;

　　(2)屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用，分期扣除;租賃費支出不得扣除。

　　11.勞動保護費

　　企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

　　企業(yè)員工服飾費用支出

　　企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)實施條例第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

　　12.公益性捐贈扣除條件

　　公益性捐贈的扣除，必須同時符合三個條件：第一，這種捐贈必須是公益性的，非公益性的不得扣除;第二，這種捐贈必須是間接發(fā)生的，直接的捐贈不得扣除;第三，這種捐贈必須是通過非營利機構(gòu)或政府機構(gòu)發(fā)生的捐贈，通過盈利機構(gòu)或個人發(fā)生的捐贈不得扣除。

　　1.非公益性捐贈不得扣除

　　2.直接的公益性捐贈不得扣除

　　3.通過非政府機構(gòu)和盈利機構(gòu)的捐贈不得扣除

　　企業(yè)發(fā)生的公益救濟性捐贈，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除

　　公益性捐贈扣除的計算程序

　　第一步：公益性捐贈扣除限額=年度會計利潤*12%(國家的賬)

　　第二步：實際捐贈支出總額=營業(yè)外支出中列支的全部捐贈(企業(yè)的賬)

　　第三步：捐贈支出納稅調(diào)整額=實際捐贈支出總額—允許扣除的公益性捐贈

　　實際捐贈額 < 扣除限額，不需調(diào)整

　　實際捐贈額 > 扣除限額，需要調(diào)整

　　13.總機構(gòu)分攤的費用

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

　　14.資產(chǎn)損失

　　企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準予扣除;企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。

　　15.其他準予扣除項目

　　準予扣除的其他費用包括會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。

　　16.稅前扣除的手續(xù)費支出

　　17.投資企業(yè)撤回或減少投資

　　投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回;相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得;其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

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