稅法一沖刺考點速記手冊：增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2021-10-19 11:12:47

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稅法一沖刺考點速記手冊：增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定

增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定

1.對混合銷售行為和兼營行為的征稅規(guī)定

經(jīng)營行為	概念和特點	稅務處理原則
兼營	概念：納稅人的經(jīng)營范圍包括銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn) 特點：銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率，并且不同時發(fā)生在一項銷售行為中	應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：（1）兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率（2）兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率（3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率
混合銷售	概念：一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務特點：銷售貨物與提供服務之間存在因果關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系	按企業(yè)主營項目的性質(zhì)劃分適用的項目來繳納增值稅。一般情況下，銷售貨物為主的企業(yè)的混合銷售按照銷售貨物繳納增值稅，銷售服務為主的企業(yè)的混合銷售按照銷售服務繳納增值稅【除外特例】（1）自2017年5月1日起，納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率（2）一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅（3）一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅

2.征稅范圍的其他特別規(guī)定

與增值稅征稅范圍相關(guān)的其他規(guī)定主要涉及兩大方面：一是具體征稅項目的適用；二是明確不征收增值稅的項目。

屬于征稅范圍的特殊項目

不繳納增值稅的特殊項目

（1）納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應按規(guī)定計算繳納增值稅
（2）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應當征收增值稅
（3）供電企業(yè)進行電力調(diào)壓并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務費，按照提供加工勞務征收增值稅
（4）經(jīng)營罰沒物品（未上繳財政的）收入，照章征收增值稅
（5）單用途卡售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務取得的手續(xù)費、結(jié)算費、服務費、管理費等收入，應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅

（1）納稅人取得的與銷售收入或數(shù)量不直接掛鉤的其他情形的財政補貼收入，不征收增值稅
（2）視罰沒物品收入歸屬確定征稅與否，凡作為罰沒變價或拍賣收入如數(shù)上繳財政的，不予征稅
（3）根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于用于公益事業(yè)服務，不繳納增值稅
（4）存款利息不征收增值稅
（5）被保險人獲得的保險賠付不繳納增值稅
（6）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金，不征收增值稅
（7）納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不征收增值稅
（8）單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)銷售僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團或者同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)兌付貨物或者服務的作為預付憑證的單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅

（注：以上《稅法一》內(nèi)容由東奧教務團隊整理）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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