進口應(yīng)稅消費品的基本規(guī)定_2021年稅務(wù)師《稅法一》高頻考點
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
進口應(yīng)稅消費品的基本規(guī)定
【所屬章節(jié)】
第三章 消費稅
【知識點】進口應(yīng)稅消費品的基本規(guī)定
進口應(yīng)稅消費品的基本規(guī)定
(一)基本要素
納稅人 | 進口或代理進口應(yīng)稅消費品的單位和個人 |
征收管理 | 報關(guān)時海關(guān)代征，自海關(guān)填發(fā)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款 |
(二)進口應(yīng)稅消費品組成計稅價格的計算
從價定率 | 應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率 組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-比例稅率） =關(guān)稅完稅價格×（1+關(guān)稅稅率）÷（1-比例稅率） |
從量定額（黃啤油） | 應(yīng)納稅額=進口應(yīng)稅消費品數(shù)量×定額稅率 |
復(fù)合計稅（白卷） | 應(yīng)納稅額=從價稅+從量稅=組成計稅價格×比例稅率+進口應(yīng)稅消費品數(shù)量×定額稅率 組成計稅價格=[關(guān)稅完稅價格×（1+關(guān)稅稅率）+進口數(shù)量×定額稅率]÷（1-比例稅率） |
【總結(jié)】消費稅組價公式
自產(chǎn)自用 | 從價定率 | 成本×（1+成本利潤率）÷（1-比例稅率） |
復(fù)合計稅 | [成本×（1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷（1-比例稅率） | |
委托加工 | 從價定率 | （材料成本+加工費）÷（1-比例稅率） |
復(fù)合計稅 | （材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率） | |
進口 | 從價定率 | 關(guān)稅完稅價格×（1+關(guān)稅稅率）÷（1-比例稅率） |
復(fù)合計稅 | [關(guān)稅完稅價格×（1+關(guān)稅稅率）+進口數(shù)量×定額稅率]÷（1-比例稅率） |
【提示1】自產(chǎn)自用、進口應(yīng)稅消費品：增值稅與消費稅組價公式相同。
委托加工環(huán)節(jié)：受托方針對加工費繳納增值稅，針對應(yīng)稅產(chǎn)品代收代繳消費稅。
【提示2】注意復(fù)合計征：先算從量稅，再算組價。
【提示3】非應(yīng)稅消費品自產(chǎn)自用、進口：不除(1-比例稅率)即可。
【特殊】進口卷煙適用稅率的規(guī)定(掌握)
卷煙 | 生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié) | |
比例稅率 | 定額稅率 | |
甲類卷煙（調(diào)撥價每條價格≥70元） | 56% | 0.003元/支 |
乙類卷煙（調(diào)撥價每條價格＜70元） | 36% | |
進口卷煙適用稅率的規(guī)定：三步法
第一步：用36%計算第一次組價 | 每標(biāo)準(zhǔn)條進口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+定額稅）÷（1-比例稅率） | 關(guān)稅完稅價格和關(guān)稅為每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅完稅價格及關(guān)稅稅額 |
消費稅定額稅（即稅率）為每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）0.6元 | ||
消費稅比例稅率固定為36% | ||
第二步：確定適用稅率 | 第一次組價≥70元 | 適用比例稅率為56% |
第一次組價<70元 | 適用比例稅率為36% | |
第三步：重新計算 | 按第二步確定的稅率重新計算組價并計算應(yīng)納稅額 組價=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率） 應(yīng)納稅額=組價×比例稅率+進口數(shù)量×定額稅率 | |
(三)小汽車進口環(huán)節(jié)消費稅
自2016年12月1日起，對我國駐外使領(lǐng)館工作人員、外國駐華機構(gòu)及人員、非居民常住人員、政府間協(xié)議規(guī)定等應(yīng)稅(消費稅)進口自用，且完稅價格130萬元及以上的超豪華小汽車消費稅，按照生產(chǎn)(進口)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率(10%)加總計算，由海關(guān)代征。
(四)稅收優(yōu)惠政策(和關(guān)稅基本一致)
1.經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)暫時進境9種貨物等
9種貨物 | 稅收政策 |
（1）在展覽會、交易會、會議及類似活動中展示或者使用的貨物；（2）文化、體育交流活動中使用的表演、比賽用品；（3）進行新聞報道或者攝制電影、電視節(jié)目使用的儀器、設(shè)備及用品；（4）開展科研、教學(xué)、醫(yī)療活動使用的儀器、設(shè)備及用品；（5）在上述所列活動中使用的交通工具及特種車輛；（6）貨樣；（7）供安裝、調(diào)試、檢測設(shè)備時使用的儀器、工具；（8）盛裝貨物的容器；（9）其他用于非商業(yè)目的的貨物 | （1）經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)暫時進境6個月內(nèi)復(fù)運出境。向海關(guān)繳納相當(dāng)于應(yīng)納稅款的保證金或者提供其他擔(dān)保的，可以暫不繳納進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅 （2）暫準(zhǔn)進境貨物在規(guī)定的期限內(nèi)未復(fù)運出境的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依法征收進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅 |
【提示】除上述9種情形外，其他暫準(zhǔn)進境貨物，應(yīng)當(dāng)按照該貨物的組成計稅價格和其在境內(nèi)滯留時間與折舊時間的比例分別計算征收進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。
2.因殘損、短少、品質(zhì)不良或者規(guī)格不符原因，由進口貨物的發(fā)貨人、承運人或者保險公司免費補償或者更換的相同貨物，進口時不征收進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。被免費更換的原進口貨物不退運出境，海關(guān)應(yīng)當(dāng)對原進口貨物重新按照規(guī)定征收進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。
3.進口環(huán)節(jié)增值稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，免征進口環(huán)節(jié)增值稅;消費稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，免征進口環(huán)節(jié)消費稅。
4.無商業(yè)價值的廣告品和貨樣免征進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。
5.外國政府、國際組織無償贈送的物資免征進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。
6.在海關(guān)放行前損失的進口貨物免征進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅;在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物，可以按海關(guān)認(rèn)定的進口貨物受損后的實際價值確定進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅組成計稅價格公式中的關(guān)稅完稅價格和關(guān)稅，并依法計征進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。
7.進境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品免征進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。
8.有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定進口貨物減征或者免征進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅的，海關(guān)按照規(guī)定執(zhí)行。
（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）
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