外購應稅消費品已納稅款的扣除_2021年稅務師《稅法一》高頻考點
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【內(nèi)容導航】
委托加工應稅消費品應納稅額的計算
【所屬章節(jié)】
第三章 消費稅
【知識點】外購應稅消費品已納稅款的扣除
外購應稅消費品已納稅款的扣除
用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銷售時，按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。
(一)扣除范圍——準予扣除的項目
(1)外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;
(2)外購已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品;
(3)外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;
(4)外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;
(5)對外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應稅成品油。
(6)外購已稅桿頭、桿身和握把生產(chǎn)的高爾夫球桿;
(7)外購已稅木制一次性筷子生產(chǎn)的木制一次性筷子;
(8)外購已稅實木地板生產(chǎn)的實木地板;
(9)外購葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應稅葡萄酒;
(10)啤酒生產(chǎn)集團內(nèi)部企業(yè)間用啤酒液連續(xù)灌裝生產(chǎn)的啤酒。
【注意1】從范圍上看，允許抵扣稅額的稅目從大類上不包括酒類(葡萄酒、啤酒除外)、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料、摩托車。
【記憶提示】表舅笑有點土么?
從允許抵扣項目的子目上看不包括雪茄煙、溶劑油、航空煤油。
【注意2】允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購入應稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。
【注意3】要求所購入消費品與連續(xù)生產(chǎn)消費品的納稅環(huán)節(jié)相同，如在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀、鉑金首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款，批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙也不得抵扣外購卷煙的已納稅款。
【注意4】貼標視為生產(chǎn)：單位和個人外購潤滑油大包裝經(jīng)簡單加工成小包裝或者外購潤滑油不經(jīng)加工只貼商標的行為，視同應稅消費品的生產(chǎn)行為，準予扣除外購潤滑油已納的消費稅稅款。
(二)準予扣除的已納稅款的計算方法
總原則：按當期生產(chǎn)領用量 抵扣，不同于增值稅的購進扣稅。
1.實行從價定率辦法計算已納稅額的：
當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品的適用稅率
當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初 庫存的買價+當期購進 的買價-期末 庫存的買價
2.實行從量定額辦法計算已納稅額的：
當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品數(shù)量×外購應稅消費品的適用稅額
當期準予扣除的外購應稅消費品數(shù)量=期初 庫存的數(shù)量+當期購進 的數(shù)量-期末 庫存的數(shù)量
3.外購應稅消費品后銷售 已納稅款的扣除
(1)對既有自產(chǎn) 應稅消費品，同時又購進 與自產(chǎn)應稅消費品同樣的應稅消費品進行銷售 的工業(yè)企業(yè)，對其銷售的外購應稅消費品應當征收消費稅，同時可以扣除外購 應稅消費品的已納稅款。
(2)上述允許扣除已納稅款的外購應稅消費品僅限于煙絲，高檔化妝品，珠寶玉石，鞭炮、焰火和摩托車 。
(3)對自己不生產(chǎn) 應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的高檔化妝品，鞭炮、焰火和珠寶玉石 ，凡不能構成最終消費品 直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工 的(如需進行深加工、包裝、貼標、組合的珠寶玉石，高檔化妝品，鞭炮、焰火等)，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購 應稅消費品的已納稅款。
(4)允許扣除已納稅款的應稅消費品包括從工業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品和商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品。
（注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法一》授課講義）
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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