消費稅計稅依據(jù)_2020年《稅法一》基礎考點

來源：東奧會計在線責編：張麗娜2020-10-16 10:23:52

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我們前進的動力，其實不在別處，全在自己。小編為大家?guī)砹?a href="http://www.gugebb.cn/shuiwushi/" target="_blank" style="font-family: sans-serif;">稅務師《稅法一》的相關考點，希望能夠幫助各位考生高效備考，輕松過關！

【內(nèi)容導航】

消費稅計稅依據(jù)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法一》第三章-消費稅

【知識點】消費稅計稅依據(jù)

消費稅實行從價定率、從量定額，或者從價定率和從量定額復合計稅三種計征辦法。

一、從價定率計征的計稅依據(jù)

應納稅額=銷售額×比例稅率

(一)銷售額的確定

1.銷售額包括銷售應稅消費品從購買方收取的全部價款和價外費用，不包括向購買方收取的增值稅稅額。

【注意】一般情形下，計算消費稅的銷售額與計算增值稅的銷售額是一致的。

銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+稅率或征收率)

2.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”屬于應稅白酒銷售價款的組成部分，均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

3.下列款項不屬于價外費用：

(1)同時符合兩個條件的代墊運輸費用：承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

(2)同時符合三個條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費;收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);所收款項全額上繳財政。(經(jīng)批準、有票據(jù)、全上繳)

【例題·單選題】根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法不正確的是( )。

A.凡是征收消費稅的消費品都征收增值稅

B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費稅

C.應稅消費品征收增值稅的，其稅基含有消費稅

D.應稅消費品征收消費稅的，其稅基不含有增值稅

【答案】B

【解析】征收消費稅的稅目只有15種，除這15種外的其它貨物，征增值稅但是不征消費稅。

(二)包裝物銷售收入及押金收入

1.包裝物銷售收入

應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入銷售額中征收消費稅、增值稅。

2.包裝物押金收入

包裝物押金	增值稅		消費稅		是否一致
包裝物押金	收取時	逾期時	收取時	逾期時	是否一致
一般貨物	×	√	×	√	一致
白酒、其他酒	√	×	√	×	一致
啤酒、黃酒、成品油	×	√	×	×	不一致（黃啤油從量計征消費稅）

【注意1】啤酒的包裝物押金不計算消費稅，但是它影響啤酒適用稅率的判斷。

【注意2】消費稅從量計征時，無論包裝物逾期與否，均不計征消費稅。

二、從量定額計征的計稅依據(jù)

應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

銷售應稅消費品	應稅消費品的銷售數(shù)量
自產(chǎn)自用應稅消費品	應稅消費品的移送使用數(shù)量
委托加工應稅消費品	納稅人收回應稅消費品數(shù)量
進口的應稅消費品	海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量

三、從價定率和從量定額復合計征的計稅依據(jù)

應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

(一)卷煙最低計稅價格的核定

核定范圍	卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的所有牌號、規(guī)格的卷煙
計稅價格	國家稅務總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布
核定公式	某牌號、規(guī)格卷煙計稅價格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格×（1-適用批發(fā)毛利率）
計稅銷售額	實際銷售價格高于核定計稅價格的卷煙，按照實際銷售價格征收消費稅；反之，按計稅價格征稅（孰高）
【提示】未經(jīng)國家稅務總局核定計稅價格的新牌號、新規(guī)格卷煙，生產(chǎn)企業(yè)應按卷煙調(diào)撥價格申報納稅。

(二)白酒最低計稅價格的核定

核定范圍

白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒（或納稅人將委托加工收回的白酒銷售給銷售單位），消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以下的，稅務機關應核定消費稅最低計稅價格

核定機關

由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報，稅務機關核定

（部分白酒）國家稅務總局核定比例統(tǒng)一確定為60%

情形	核定問題
生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格A高于銷售單位對外銷售價格B70%（含70%）以上的（A≥70%B）	暫不核定
A<70%B	在B50%至70%范圍內(nèi)自行核定
實際銷售價格與最低計稅價格孰高申報
已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒	重新核定最低計稅價格

(三)自設非獨立核算門市部計稅的規(guī)定

納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。(防止稅款流失)

(四)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。(記憶提示：換抵投)

(五)套裝產(chǎn)品的計稅依據(jù)(2020年新增)

納稅人將自產(chǎn)的應稅消費品與外購或自產(chǎn)的非應稅消費品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額為計稅依據(jù)計算消費稅。

(六)計稅價格的核定權(quán)限

卷煙、小汽車	國家稅務總局核定、財政部備案
其他應稅消費品	省、自治區(qū)、直轄市稅務局核定
進口應稅消費品	海關核定

備考稅務師考試的小伙伴們，成功不是憑夢想和期望，而是憑努力和實踐。為了2020年稅務師考試的勝利，大家要加油哇！

（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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