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【內(nèi)容導(dǎo)航】

增值稅留抵稅額退稅制度

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法一》第二章-增值稅

【知識點】增值稅留抵稅額退稅制度

增值稅留抵稅額退稅制度

（一）試行期末留抵稅額退稅制度

自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。

1.同時符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額：

（1）自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)6個月（按季納稅的，連續(xù)2個季度）增量留抵稅額均大于零，且第6個月增量留抵稅額不低于50萬元；增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

（2）納稅信用等級為A級或者B級；

（3）申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；

（4）申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；

（5）自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

2.納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額的計算：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項構(gòu)成比例×60%

【解釋】進(jìn)項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。在計算允許退還的增量留抵稅額的“進(jìn)項構(gòu)成比例”時，無須就納稅人在2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額部分進(jìn)行調(diào)整。

3.納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額的管理

（1）納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，可以在同一申報期內(nèi)，既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅。先辦理免抵退稅后，納稅人仍符合留抵退稅條件的，再辦理留抵退稅。

（2）納稅人既有增值稅欠稅，又有期末留抵稅額的，按最近一期《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，抵減增值稅欠稅后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。

（二）部分先進(jìn)制造業(yè)退還增量留抵稅額有關(guān)政策

1.自2019年6月1日起，同時符合以下條件的部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人，可以自2019年7月及以后納稅申報期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額：

（1）增量留抵稅額大于零；

（2）納稅信用等級為A級或者B級；

（3）申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；

（4）申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；

（5）自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

【解釋】部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人，是指按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定；申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額計算確定。

2.增量留抵稅額，是指與2019年3月31日相比新增加的期末留抵稅額。部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額按照以下公式計算：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項構(gòu)成比例

進(jìn)項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。

【對比】

（三）民用航空發(fā)動機(jī)、新支線飛機(jī)和大型客機(jī)留抵退稅政策

（四）納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理

增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

（五）增值稅留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策

納稅人按照規(guī)定取得增值稅留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。

納稅人已按照規(guī)定取得的增值稅留抵退稅款的，在2020年6月30日前將已退還的增值稅留抵退稅款全部繳回，可以按規(guī)定享受增值稅即征即退、先征后退（返）政策；否則，不得享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。

考生們選擇了報考稅務(wù)師考試，就要堅持下去。明天的你將感謝今天堅持到最后，沒有放棄的自己。

（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

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