農產品進項稅額核定辦法_2020年《稅法一》基礎考點
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【內容導航】
農產品進項稅額核定辦法
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《稅法一》第二章-增值稅
【知識點】農產品進項稅額核定辦法
農產品進項稅額核定辦法
自2012年7月1日起，以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍。其購進農產品無論是否用于生產上述產品，增值稅進項稅額均按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的規(guī)定抵扣。(乳、酒、油)
【解釋】其他納稅人購進農產品，以及試點納稅人購進除農產品以外的貨物、勞務和應稅服務，增值稅進項稅仍按現(xiàn)行規(guī)定抵扣。
政策背景：農產品深加工企業(yè)銷售產品時，多數(shù)按照13%的稅率計算銷項稅額，扣除卻按照9%扣除率計算進項稅額，“高征低扣”不合理。
兩個核心：
實耗扣稅法——按納稅人實耗農產品確定可抵扣的進項稅;
按稅率扣稅——扣除率為納稅人再銷售貨物時貨物的適用稅率。
(1)以購進農產品為原料生產貨物的核定扣除——作原料(3種方法核定)：投入產出法;成本法;參照法。
①投入產出法：參照國家標準、行業(yè)標準確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農產品的數(shù)量(農產品單耗數(shù)量)。
當期農產品耗用數(shù)量=當期銷售貨物數(shù)量(不含采購除農產品以外的半成品生產的貨物數(shù)量)×農產品單耗數(shù)量
當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期農產品耗用數(shù)量×平均購買單價×扣除率/(1+扣除率)
【注意】扣除率為所銷售貨物的適用稅率。
②成本法：依據(jù)試點納稅人年度會計核算資料，計算確定耗用農產品的外購金額占生產成本的比例(農產品耗用率)。
農產品耗用率=上年投入生產的農產品外購金額/上年生產成本
當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務成本×農產品耗用率×扣除率/(1+扣除率)。
【注意】扣除率為所銷售貨物的適用稅率。
③參照法：新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產品的，納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產結構相近的其他試點納稅人確定農產品單耗數(shù)量或者農產品耗用率。
(2)試點納稅人購進農產品直接銷售的——作商品
當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期銷售農產品數(shù)量/(1-損耗率)×農產品平均購買單價×扣除率/(1+扣除率)
損耗率=損耗數(shù)量/購進數(shù)量
(3)購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體的(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)——作其他(了解)
當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期耗用農產品數(shù)量×農產品平均購買單價×扣除率/(1+扣除率)。
【注意】上述扣除率為銷售貨物的適用稅率。
要想通過稅務師考試，就要堅持學習，在保證不掉對的基礎之上還要保證質量，而不是囫圇吞棗的學習，這樣沒有意義。
（注：以上內容選自小燕老師《稅法一》授課講義）
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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