增值稅會計處理規(guī)定
精選回答
增值稅會計處理規(guī)定是根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)等有關(guān)的規(guī)定制定的。
賬務(wù)處理
(一)取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
1.采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項稅額允許抵扣的賬務(wù)處理
借：在途物資、原材料、庫存商品、生產(chǎn)成本、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費(fèi)用等
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項稅額
貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等
發(fā)生退貨的，如原增值稅專用發(fā)票已做認(rèn)證，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄；如原增值稅專用發(fā)票未做認(rèn)證，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會計分錄。
2.采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項稅額不得抵扣的賬務(wù)處理
借：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項稅額
貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后
借：相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)
3.貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理
借：原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
貸：應(yīng)付賬款等
5.小規(guī)模納稅人采購等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
小規(guī)模納稅人購買物資、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算。
6.購買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理
借：生產(chǎn)成本、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費(fèi)用等
應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項稅額(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn))
貸：應(yīng)付賬款等
應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅
實際繳納代扣代繳增值稅時
借：應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅
貸：銀行存款
(二)銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
1.銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等
貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理、工程結(jié)算等
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
——簡易計稅
——應(yīng)交增值稅(小規(guī)模納稅人)
發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。
按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，應(yīng)將相關(guān)銷項稅額計入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項稅額”，待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅”。
按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點的
借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
——簡易計稅
按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得時，應(yīng)按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認(rèn)收入。
2.視同銷售的賬務(wù)處理
借：應(yīng)付職工薪酬、利潤分配等
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
——簡易計稅
——應(yīng)交增值稅(小規(guī)模納稅人)
(三)差額征稅的賬務(wù)處理
1.企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理
借：主營業(yè)務(wù)成本、存貨、工程施工等
貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等
待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減)
——簡易計稅
——應(yīng)交增值稅(小規(guī)模納稅人)
貸：主營業(yè)務(wù)成本、存貨、工程施工等
2.金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。
借：投資收益
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
或相反會計分錄
交納增值稅時
借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
貸：銀行存款
年末，本科目如有借方余額
借：投資收益
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
(四)出口退稅的賬務(wù)處理
為核算納稅人出口貨物應(yīng)收取的出口退稅款，設(shè)置“應(yīng)收出口退稅款”，該科目借方反映銷售出口貨物按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅等，貸方反映實際收到的出口貨物應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅等。期末借方余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅額。
1.未實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物按規(guī)定退稅的
借：應(yīng)收出口退稅款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)
收到出口退稅時
借：銀行存款
貸：應(yīng)收出口退稅款
退稅額低于購進(jìn)時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)
2.實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物。
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)
按規(guī)定計算的當(dāng)期出口貨物的進(jìn)項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)
在規(guī)定期限內(nèi)，內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進(jìn)項稅額，不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)
(五)進(jìn)項稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理
借：待處理財產(chǎn)損溢、應(yīng)付職工薪酬、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)
——待抵扣進(jìn)項稅額
——待認(rèn)證進(jìn)項稅額
原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目的，應(yīng)按允許抵扣的進(jìn)項稅額
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等
固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計提折舊或攤銷。
一般納稅人購進(jìn)時已全額計提進(jìn)項稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，
借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)
(六)月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理
對于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
對于當(dāng)月多交的增值稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)
(七)交納增值稅的賬務(wù)處理
1.交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理。
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)
——應(yīng)交增值稅(小規(guī)模納稅人)
貸：銀行存款
2.交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理。
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
貸：銀行存款
3.預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理
借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅
貸：銀行存款
月末
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時方可從“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”。
4.減免增值稅的賬務(wù)處理
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)
貸：損益類相關(guān)
(八)增值稅期末留抵稅額的賬務(wù)處理
借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)
待以后期間允許抵扣時
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額
(九)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理。
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)
——應(yīng)交增值稅(小規(guī)模納稅人)
貸：管理費(fèi)用
(十)關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅的會計處理規(guī)定
小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
增值稅納稅人的分類及管理
一.一般納稅人和小規(guī)模納稅人的分類
1.一般納稅人：
年應(yīng)稅銷售額>500萬元;一般情況下，實行一般計稅方法計算增值稅，符合條件可以抵扣進(jìn)項稅額。
應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額
2.小規(guī)模納稅人：
年應(yīng)稅銷售額≤500萬元;實行簡易辦法征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。
應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率
二.一般納稅人登記管理：
1.一般情形：
⑴年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)(>500萬元)，應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人登記(其他個人及按照政策規(guī)定選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的除外)。
⑵年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)(≤500萬元)，無須辦理一般納稅人登記(作為小規(guī)模納稅人)。
2.特殊情形：
⑴年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，會計核算健全，能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。
⑵不辦理一般納稅人登記(作為小規(guī)模納稅人)：
其他個人(自然人)
年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的：
①非企業(yè)性單位
②不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)、單位和個體工商戶
年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或4個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。
1.納稅申報銷售額，指納稅人自行申報的全部應(yīng)征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額;
2.稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計入查補(bǔ)稅款申報當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額(不追溯調(diào)整)。
銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)有扣除項目的納稅人，其銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。
納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)年應(yīng)稅銷售額。
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