稅務(wù)師備考預(yù)習(xí)階段需要將教材通讀，不能有遺漏的知識點，如果一遍理解不透徹，就需要多通讀幾遍，直至徹底弄懂。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法一》第三章消費稅

【知識點】自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

【例題·多選題】下列各項中，應(yīng)當征收消費稅的有( )。

A.化妝品廠作為樣品贈送給客戶的高檔香水

B.用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗耗費的高爾夫球桿

C.白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒

D.白酒廠移送非獨立核算門市部待銷售的白酒

E.白酒廠銷售給關(guān)聯(lián)單位的白酒

【解釋】組成計稅價格

1. 組成計稅價格的計算(順序組價)

①有同類消費品銷售價格的，按同類消費品的價格計稅;

②銷售價格高低不同，按加權(quán)平均價格。

③沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

計算公式為：

組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率)=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-消費稅稅率)

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率

對從價定率征收消費稅的應(yīng)稅消費品，公式中的成本利潤率按消費稅法規(guī)定確定，消費稅和增值稅的計算都用到該組成計稅價格;

應(yīng)稅消費品的成本利潤率表，考試會給出，不需記憶。

組價=成本+利潤+消費稅

組價-消費稅=成本+利潤

組價-組價×消費稅率=成本+利潤

組價×(1-消費稅稅率)=成本×(1+成本利潤率)

組成計稅價格=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-消費稅稅率)

2. 對白酒、卷煙采用從價與從量混合征收消費稅的計稅方法。計算應(yīng)稅消費品的組成計稅價格時，考慮從量計征的消費稅稅額。

組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

【例題·單選題】下列各項中，不應(yīng)當征收消費稅的是( )。

A.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

B.用于獎勵代理商銷售業(yè)績的應(yīng)稅消費品

C.用于本企業(yè)生產(chǎn)性基建工程的應(yīng)稅消費品

D.用于捐助國家指定的慈善機構(gòu)的應(yīng)稅消費品

【解釋】銷售額中扣除外購已稅消費品已納消費稅的規(guī)定

稅法規(guī)定，對用外購消費品連續(xù)生產(chǎn)消費品的，可以扣除原料已納的消費稅稅款。(避免出現(xiàn)重復(fù)征稅問題)

1. 扣除范圍——準予扣除的項目

(1)外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

(2)外購已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品;

(3)外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

(4)外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火;

(5)外購已稅桿頭、桿身和握把生產(chǎn)的高爾夫球桿;

(6)外購已稅木制一次性筷子生產(chǎn)的木制一次性筷子;

(7)外購已稅實木地板生產(chǎn)的實木地板;

(8)對外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油;

(9)外購已稅摩托車生產(chǎn)的應(yīng)稅摩托車;

【解釋1】并非所有外購消費品用于連續(xù)生產(chǎn)的都可以扣除已納的消費稅稅款，只限于消費稅法規(guī)中列舉的上述情況。沒有：酒、游艇、小汽車、高檔手表、涂料、電池。

【解釋2】一般扣稅必須是同一稅目，即購入該稅目的已稅商品，仍用于生產(chǎn)該稅目的商品，可以抵扣。如購入該稅目的已稅商品，用于生產(chǎn)另一稅目的商品，則不能扣稅。(首飾類除外)

【解釋3】納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)，在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。

【解釋4】對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，只是購進后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步加工的(如需進行深加工、包裝、貼標、組合的珠寶玉石，化妝品，鞭炮焰火等)，應(yīng)征消費稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費品的已納稅款。

2. 扣稅方法

(1)外購消費品已納消費稅稅款的扣除，采用的是實耗扣稅法而不是購進扣稅法，即只有在當期被生產(chǎn)領(lǐng)用的已稅消費品才可以扣除其已納消費稅款。

由于原材料的采購和使用是連續(xù)的，所以在計算生產(chǎn)領(lǐng)用量時，應(yīng)根據(jù)期初庫存數(shù)量加當期外購數(shù)量減期末庫存數(shù)量來進行推算。

(2)已納稅款扣除的計算

當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價×應(yīng)稅消費品適用稅率

當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價+當期購進的應(yīng)稅消費品買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品買價。

【注意】“外購應(yīng)稅消費品買價”是指購貨發(fā)票上注明的銷售額(不包括增值稅稅款)。

【解釋1】外購應(yīng)稅消費稅可以抵扣的是專用發(fā)票上注明的銷售額(不包括增值稅稅額)

【解釋2】外購從量征收的應(yīng)稅消費品：

當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品數(shù)量×外購應(yīng)稅消費品的適用稅額

獲得2018稅務(wù)師考試的成功并不是一蹴而就的，需要大家一點一點的取得進步，最后會集聚成攻克考試的中間力量。獲取稅法一知識點匯總，要獲得成功就必須堅持。