2018稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：王興超2018-02-12 09:53:05

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第二章增值稅

【知識(shí)點(diǎn)】特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額

特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額

1.折扣折讓方式下銷(xiāo)售額

類(lèi)型	稅務(wù)處理
（1）折扣銷(xiāo)售（商業(yè)折扣）	一般指的是價(jià)格折扣，是由于促銷(xiāo)而發(fā)生的。銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。否則，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除
（2）實(shí)物折扣	視同銷(xiāo)售，贈(zèng)送折扣的物品也要繳納增值稅
（3）銷(xiāo)售折扣（現(xiàn)金折扣）	不得從銷(xiāo)售額中減除現(xiàn)金折扣額。計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，現(xiàn)金折扣計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，可稅前扣除
（4）銷(xiāo)售折讓	一般因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生的折讓?zhuān)惙ǔ姓J(rèn)。按規(guī)定開(kāi)具紅字發(fā)票，可以從銷(xiāo)售額中減除折讓額

實(shí)物折扣：買(mǎi)西服、送領(lǐng)帶

【例題?計(jì)算問(wèn)答題】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)批發(fā)零售一批貨物，每件標(biāo)價(jià)20元，共計(jì)1000件，由于購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價(jià)格成交，并將折扣部分與銷(xiāo)售額同開(kāi)在一張發(fā)票“金額欄”上。10日內(nèi)付款有2%折扣，購(gòu)買(mǎi)方如約付款。計(jì)算其銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

【答案及解析】銷(xiāo)售額=20×70%×1000/(1+17%)=11965.81(元)

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=11965.81×17%=2034.19(元)。

2.采取以舊換新方式銷(xiāo)售

類(lèi)型	稅務(wù)處理
除金銀首飾外所有的增值稅應(yīng)稅貨物	【解釋】按新貨物同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格
金銀首飾	【解釋】可按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅（就是不含稅的差額部分）（消費(fèi)稅同）
【解釋】以舊換新，新貨物的銷(xiāo)售額一般含稅

【例題?計(jì)算問(wèn)答題】某首飾商城為增值稅一般納稅人，2008年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷(xiāo)售金項(xiàng)鏈2000條，新項(xiàng)鏈每條零售價(jià)0.25萬(wàn)元，舊項(xiàng)鏈每條作價(jià)0.22萬(wàn)元，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款0.03萬(wàn)元，計(jì)算當(dāng)月商城就上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅。

【答案及解析】應(yīng)繳納的增值稅=2000×0.03÷(1+17%)×17%=8.72(萬(wàn)元)。

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算在第三章中詳細(xì)講解。

3.采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售

以原價(jià)作銷(xiāo)售額，不得扣除還本支出。

【案例】2015年A公司采取還本銷(xiāo)售方式，銷(xiāo)售一臺(tái)機(jī)器20萬(wàn)元給B公司，分10年還款，總計(jì)20萬(wàn)。

4.以物易物方式銷(xiāo)售

以物易物銷(xiāo)售
（注意和印花稅相結(jié)合，注意出計(jì)算題）

【考點(diǎn)精要】
①雙方是否互開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票
②是否是等值互換貨物，也可能是差值換貨
③互換貨物的稅率有可能不相等
④購(gòu)進(jìn)貨物的用途也很重要。用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和集體福利和個(gè)人消費(fèi)，不能抵扣
⑤換進(jìn)的貨物是否是免稅貨物

【例題】某經(jīng)銷(xiāo)公司A(增值稅一般納稅人)，8月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

(1)用自己價(jià)值10萬(wàn)元(不含稅，下同)的水果存貨，換取價(jià)值8萬(wàn)元的貨架，雙方互開(kāi)了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

(2)A用泰國(guó)水果換取了農(nóng)民李某的土豆，A開(kāi)具了普通發(fā)票，注明銷(xiāo)售額1.13萬(wàn)元。且農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，金額也是1.13萬(wàn)元。

(3)A還用大蒜換購(gòu)了古舊圖書(shū)，開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，金額1萬(wàn)元。

(4)A還用10萬(wàn)元水果換購(gòu)了水泥廠價(jià)值20萬(wàn)元的水泥，雙方互開(kāi)了專(zhuān)用發(fā)票，并支付了差價(jià)款。當(dāng)月，A企業(yè)把換進(jìn)的一半水泥用作本企業(yè)食堂的建設(shè)。計(jì)算A公司2013年8月的增值稅應(yīng)納稅額。

【答案及解析】應(yīng)納稅額=(10×13%-8×17%)+1.13/(1+13%)×13%-1.13×13%+1×13%+10×13%-20×17%×50%=-0.35(萬(wàn)元)。

5.直銷(xiāo)企業(yè)增值稅銷(xiāo)售額確定

(1)(兩次結(jié)算)直銷(xiāo)企業(yè)——直銷(xiāo)員——消費(fèi)者：

企業(yè)先將貨物銷(xiāo)售給直銷(xiāo)員，直銷(xiāo)員再將貨物銷(xiāo)售給消費(fèi)者的，直銷(xiāo)企業(yè)的銷(xiāo)售額為其向直銷(xiāo)員收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。直銷(xiāo)員將貨物銷(xiāo)售給消費(fèi)者時(shí)，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

(2)(一次結(jié)算)直銷(xiāo)企業(yè)(直銷(xiāo)員)——消費(fèi)者：

直銷(xiāo)企業(yè)通過(guò)直銷(xiāo)員向消費(fèi)者銷(xiāo)售貨物，直接向消費(fèi)者收取貨款，直銷(xiāo)企業(yè)的銷(xiāo)售額為其向消費(fèi)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

6.包裝物押金稅務(wù)處理

包裝物收入類(lèi)型	是否計(jì)入銷(xiāo)售額
包裝物銷(xiāo)售收入	直接計(jì)入貨物的銷(xiāo)售額
包裝物租金收入	計(jì)入價(jià)外費(fèi)用（含稅）
包裝物押金收入（不包括啤酒、黃酒以外的其他酒）	沒(méi)有逾期的，不計(jì)稅
包裝物押金收入（不包括啤酒、黃酒以外的其他酒）	逾期或超過(guò)1年的，并入銷(xiāo)售額（含稅）
包裝物押金收入（啤酒、黃酒以外的其他酒）	不看是否逾期或是否超過(guò)1年收取時(shí)直接并入銷(xiāo)售額（含稅）
【考點(diǎn)精要】押金屬含稅銷(xiāo)售額：包裝物押金不含稅收入=包裝物押金收入÷（1+所包裝貨物適用稅率）