在稅務(wù)師考試備考的過(guò)程中，預(yù)習(xí)階段的主要目的就是夯實(shí)基礎(chǔ)，為后面強(qiáng)化和沖刺階段最好準(zhǔn)備。東奧小編為大家精心整理稅務(wù)師備考過(guò)程中考生問(wèn)的較多的問(wèn)題，大家快來(lái)你會(huì)不會(huì)這個(gè)問(wèn)題吧!

　　【問(wèn)】免抵稅額的相關(guān)問(wèn)題

　　【答】：

　　【免抵稅額的含義】一個(gè)生產(chǎn)企業(yè)，如果其銷售形式同時(shí)存在內(nèi)銷和外銷，那么內(nèi)銷會(huì)存在“應(yīng)納稅額”，外銷會(huì)存在出口應(yīng)退的稅額，也就是說(shuō)應(yīng)納稅額和應(yīng)退稅額會(huì)同時(shí)存在：向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納應(yīng)納稅額(內(nèi)銷的)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅(出口的)。為了簡(jiǎn)化稅收征管，稅法同意以納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額與國(guó)家應(yīng)退的稅款相抵消，這就是“免抵稅額”的含義。通俗來(lái)說(shuō)，比如本來(lái)企業(yè)外銷應(yīng)該退稅A，內(nèi)銷應(yīng)該繳納增值稅A，這樣既退又交，兩者相抵了，也就是說(shuō)納稅人不用繳納這部分增值稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不用退還這部分增值稅了。免抵稅額就是A。

　　【免抵稅額的計(jì)算原理和過(guò)程】對(duì)于增值稅出口退稅，是退還出口貨物以前環(huán)節(jié)原材料等負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，但是由于生產(chǎn)企業(yè)既有內(nèi)銷業(yè)務(wù)，又有外銷業(yè)務(wù)，所以無(wú)法準(zhǔn)確區(qū)分哪部分進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)內(nèi)銷，哪部分進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)外銷，所以對(duì)于全部的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣，那么就相當(dāng)于外銷對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也含在其中去抵頂內(nèi)銷應(yīng)納稅額了，只有抵頂不完的部分才會(huì)直接以退稅的形式退還給納稅人。正確的流程就是先去抵頂內(nèi)銷，然后再考慮退稅的。但是具體在抵頂內(nèi)銷時(shí)，我們無(wú)法準(zhǔn)確知道具體抵頂了多少，所以需要用免抵退稅額減去應(yīng)退稅額，來(lái)倒推出免抵稅額的具體金額。雖然在題目中是在最后一步計(jì)算的免抵稅額，但是實(shí)際上已經(jīng)在應(yīng)納稅額的計(jì)算中間接的反映了，這里只是倒推出來(lái)的金額。

　　【舉例說(shuō)明】假設(shè)B企業(yè)系具有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元，當(dāng)月出口貨物一批離岸價(jià)是150萬(wàn)元人民幣，內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為100萬(wàn)元，已知退稅率為13%，稅率17%。那么免抵退稅計(jì)算下，應(yīng)納稅額=100×17%-[34-150×(17%-13%)]=-11(萬(wàn)元)，當(dāng)期免抵退稅額=150×13%=19.5(萬(wàn)元)，因?yàn)?1小于19.5，所以當(dāng)期應(yīng)退稅額=11萬(wàn)元，當(dāng)期免抵稅額=19.5-11=8.5(萬(wàn)元)。

　　在此要以免抵稅額8.5萬(wàn)元來(lái)計(jì)算城建稅。這34萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)中150×(17%-13%)=6(萬(wàn)元)要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，那么進(jìn)項(xiàng)還有28萬(wàn)元，其中既有內(nèi)銷可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)和出口理論上應(yīng)退的稅額(150×13%=19.5萬(wàn)元)，那么內(nèi)銷可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=8.5萬(wàn)元，內(nèi)銷的銷項(xiàng)是100×17%=17萬(wàn)元，那么內(nèi)銷的應(yīng)納增值稅=17-8.5=8.5萬(wàn)元，那么用理論上應(yīng)退的稅額19.5萬(wàn)元與8.5萬(wàn)元內(nèi)銷的應(yīng)納增值稅互抵一下，那么應(yīng)退的稅額還剩下11萬(wàn)元(19.5-8.5)，那么免抵稅額8.5萬(wàn)元就是內(nèi)銷增值稅應(yīng)納稅額，所以在此免抵稅額要作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)計(jì)征城建稅。

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