【答疑精選】《稅法一》之銷售額、組成計稅價格與消費稅

    【東奧小編】各位備考的學員，在學習的過程中，無論是做題還是看教材，都會遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過東奧的答疑版塊向東奧的老師們請教。同時，也可以在東奧論壇進行交流討論。

    【學員提問】

　　注冊稅務師•稅法(一)(2014)•劉穎要點導讀班中“增值稅(三)的例題”：2007年3月，某酒廠(增值稅一般納稅人)銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價款50000元，另外收取包裝物押金3000元;啤酒開具普通發(fā)票，收取的價稅合計款23400元，另外收取包裝物押金1500元。副食品公司按合同約定，于2007年12月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項業(yè)務，該酒廠2007年3月計算的增值稅銷項稅額應為( )元。(2008年)

　　答案中確認的銷售額僅包括了酒的售價和包裝物，不考慮消費稅嗎?前面講的確認銷售額，不是要把消費稅也加進去嗎。

    【東奧老師回答】

    尊敬的學員，您好：

　　消費稅的計稅依據(jù)是不含稅銷售額，即銷售應稅消費品收取的全部價款和價外費用。因為消費稅是價內(nèi)稅，另外消費稅一般是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費稅，即由生產(chǎn)企業(yè)在出廠銷售時繳納消費稅。所以酒廠銷售酒類產(chǎn)品時，其銷售額中是已經(jīng)含有消費稅的;不需再考慮計算消費稅。

　　如果沒有銷售額或同類應稅消費品銷售價格，一般要組價計算。這時計算組成計稅價格時，是要考慮消費稅的。比如進口應稅消費品(如小汽車)，組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅;消費稅=組成計稅價格*消費稅稅率;所以消費稅應納稅額=組成計稅價格*消費稅稅率=(關稅完稅價格+關稅)/(1-消費稅稅率)*消費稅稅率�！旧鲜鰞蓚�公式可推導】

　　計算組成計稅價格時體現(xiàn)了消費稅是價內(nèi)稅的知識點;一般計算組價的情況有：進口、委托加工、自產(chǎn)用于其他方面視同銷售。

　　而對于直接銷售，其計稅依據(jù)不是組成計稅價格，而是直接以銷售額(不含稅)為計稅依據(jù)計征消費稅。銷售額本身已含消費稅。所以本題不需考慮。您了解一下!

    祝您學習愉快！

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