2015《稅法一》預(yù)習(xí)知識點：外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅法一》預(yù)習(xí)知識點：外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.已納消費稅扣除的范圍

　　2.已納消費稅扣除的計算

　　本知識點屬于《稅法一》第三章消費稅第六節(jié)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算的內(nèi)容。

　　【基礎(chǔ)考點】：外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除

　　用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。

　　1.已納消費稅扣除的范圍

　　(1)外購的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

　　(2)外購的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

　　(3)外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

　　(4)外購的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

　　(5)外購的已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;

　　(6)外購的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車;

　　(7)以外購的已稅石腦油、燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品;

　　(8)以外購的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油;

　　(9)以外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

　　(10)以外購的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

　　(11)以外購的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。

　　2.已納消費稅扣除的計算

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量×外購應(yīng)稅消費品的適用稅率或稅額

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量

　　外購已稅消費品的買價是指外購應(yīng)稅消費品增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額(不包括增值稅稅額)。

　　【特別提示】

　　(1)從范圍上看，允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇。

　　(2)從規(guī)則上看，允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購入應(yīng)稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣(石腦油、燃料油例外)。

　　(3)從依據(jù)上看，按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購進(jìn)扣稅。

　　(4)從方法上看，需自行計算抵扣。計算方法用的是類似會計“實地盤存制”的倒軋的方法。

　　(5)從抵扣消費品的來源渠道看，2006年以前僅限于從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的和進(jìn)口的應(yīng)稅消費品， 自2006年，國稅函〔2006〕769號規(guī)定：從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款。

　　(6)其他限制條件：在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀(2003年5月1日起含鉑金)首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。

　　關(guān)于珠寶首飾抵扣消費稅與不得抵扣消費稅的案例：

　　某首飾廠外購1000顆經(jīng)過其他首飾廠加工的珊瑚珠之后的業(yè)務(wù)如下：

　　(7)對用外購或委托加工收回的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油的，準(zhǔn)予從消費稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費稅稅款。(P204)

　　(8)以進(jìn)口葡萄酒為原料連續(xù)生產(chǎn)葡萄酒的納稅人，準(zhǔn)予從當(dāng)期應(yīng)納消費稅稅額中抵減已納消費稅，如當(dāng)期不足抵減的，余額留待下期繼續(xù)抵減。(P221)

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