2014《稅法一》沖刺考點(diǎn)：外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅法一》沖刺考點(diǎn)：外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1、已納消費(fèi)稅扣除的范圍

　　2、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第三章消費(fèi)稅第六節(jié)外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除的內(nèi)容。

　　【沖刺考點(diǎn)】：外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除

　　用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

　　1.已納消費(fèi)稅扣除的范圍

　�。�1）外購的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

　　（2）外購的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；

　�。�3）外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

　　（4）外購的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；

　�。�5）外購的已稅汽車輪胎（內(nèi)胎或外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；

　�。�6）外購的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；

　　（7）以外購的已稅石腦油、燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；

　�。�8）以外購的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油；

　�。�9）以外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

　�。�10）以外購的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

　�。�11）以外購的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。

　　2.已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量×外購應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率或稅額

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量

　　外購已稅消費(fèi)品的買價(jià)是指外購應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅額）。

　　特別提示:

　�。�1）從范圍上看，允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇。

　�。�2）從規(guī)則上看，允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣（石腦油、燃料油例外）。

　�。�3）從依據(jù)上看，按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購進(jìn)扣稅。

　�。�4）從方法上看，需自行計(jì)算抵扣。計(jì)算方法用的是類似會(huì)計(jì)“實(shí)地盤存制”的倒軋的方法。

　�。�5）從抵扣消費(fèi)品的來源渠道看，2006年以前僅限于從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品， 自2006年，國稅函〔2006〕769號(hào)規(guī)定：從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。

　�。�6）其他限制條件：在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（2003年5月1日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。

　�。�7）對(duì)用外購或委托加工收回的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油的，準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款。

　　（8）以進(jìn)口葡萄酒為原料連續(xù)生產(chǎn)葡萄酒的納稅人，準(zhǔn)予從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵減已納消費(fèi)稅，如當(dāng)期不足抵減的，余額留待下期繼續(xù)抵減。

　　特別提示:當(dāng)期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費(fèi)稅大于當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅的不足抵扣部分的處理：

　　采用按當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅的數(shù)額申報(bào)抵扣，不足抵扣部分結(jié)轉(zhuǎn)下一期申報(bào)抵扣的方式處理。

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