2014《稅法一》沖刺考點(diǎn)：增值免抵退稅的計(jì)算方法

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅法一》沖刺考點(diǎn)：增值免抵退稅的計(jì)算方法

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1、增值免抵退稅的計(jì)算方法

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《稅法一》第二章增值稅第十二節(jié)增值免抵退稅的計(jì)算方法的內(nèi)容。

　　【沖刺考點(diǎn)】：增值免抵退稅的計(jì)算方法

　　免抵退稅的享受主體--生產(chǎn)企業(yè)

　　生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物（視同自產(chǎn)貨物）及對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及財(cái)稅【2012】39號文件列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物。

　　“免抵退”稅的基本含義

　　實(shí)行免抵退稅辦法的“免”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)（含視同自產(chǎn)）貨物和應(yīng)稅勞務(wù)等，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)等所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)等在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于內(nèi)銷應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

　　對于退稅率低于征稅率的出口貨物，免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。

　　免--即出口貨物不計(jì)銷項(xiàng)稅額。

　　剔--就是作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的過程，把退稅率低于征稅率而需要剔除的增值稅轉(zhuǎn)入外銷的成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本--外銷成本

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　抵--用出口應(yīng)退稅額抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額，讓企業(yè)用內(nèi)銷少繳稅的方式得到出口退稅的實(shí)惠。

　　“抵”之后企業(yè)應(yīng)納稅額可能出現(xiàn)的結(jié)局--結(jié)果為正數(shù)或結(jié)果為負(fù)數(shù)。

　　退--在企業(yè)計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅額小于0時，才會涉及出口退稅。在這個時候，內(nèi)銷的應(yīng)納稅已經(jīng)全部被出口應(yīng)退稅額沖抵掉了，而出口應(yīng)退稅還存在沒有被抵完的金額。

　　增值稅基本計(jì)算公式：

　　在計(jì)算免抵退稅時，考慮退稅率低于征稅率，需要計(jì)算不予免抵退稅的金額，從進(jìn)項(xiàng)稅中剔除出去，轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品的銷售成本中（與稅法（Ⅱ）企業(yè)所得稅銜接），因此，免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。

　　公式可分為三大組：

　　第一組公式體現(xiàn)免、剔、抵過程

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額）

　　關(guān)于“剔”的計(jì)算：

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

　　當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）

　　剔的簡化計(jì)算公式：

　　剔出的金額=（外銷額FOB-免稅購進(jìn)原材料價格）×（征稅率-退稅率）

　　關(guān)于當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料的價格：包括當(dāng)期國內(nèi)購進(jìn)的無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價格，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價格為組成計(jì)稅價格。

　　當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價格＝當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價格＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅＋海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

　　采用“實(shí)耗法”的：

　　當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價格=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×計(jì)劃分配率

　　計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值×100%

　　采用“購進(jìn)法”的：

　　當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價格為當(dāng)期實(shí)際購進(jìn)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價格。

　　第二組公式：計(jì)算外銷收入的免抵退稅總額（最高限）的公式（計(jì)算限額的環(huán)節(jié)）

　　免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

　　免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率

　　免抵退稅限度簡化公式：

　　免抵退稅額=（外銷額FOB-免稅購進(jìn)原材料價格）×退稅率

　　第三組公式：將一、二兩組公式計(jì)算結(jié)果進(jìn)行對比，確定應(yīng)退稅額和免抵稅額（明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié)）。

　�、佼�(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

　　②當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=0

　　免抵退關(guān)系圖示：

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