稅務(wù)師考試的財務(wù)與會計科目中，第十六章所得稅主要介紹了所得稅會計的內(nèi)容，包括四節(jié)內(nèi)容，屬于本科目的重點章之一。本章在考試中既可以以單項選擇題和多項選擇題形式進(jìn)行考察，也可以以計算題和綜合分析題形式進(jìn)行考察，估計分值為10分左右。

1、下列關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的說法中，正確的是(　　)。

A、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)無需考慮未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額

B、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)采用當(dāng)期的所得稅稅率來核算

C、稅率發(fā)生變化時，應(yīng)考慮所得稅稅率發(fā)生變化的影響

D、相關(guān)可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期限超過一年的，遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以折現(xiàn)

2、2019年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予1000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2019年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)2年，即可自2020年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2021年12月31日之前行使完畢。B公司2019年12月31日該股份支付計算確定的應(yīng)付職工薪酬的余額為9000萬元。稅法規(guī)定，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬，實際支付時可予稅前扣除。B公司適用的所得稅稅率為25%，2019年12月31日，因該應(yīng)付職工薪酬應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為(　　)萬元。

A、2250

B、0

C、1000

D、-2250

3、A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2019年12月31日購入一臺不需要安裝的設(shè)備，購買價款為200萬元，增值稅稅額為26萬元，購入當(dāng)日即投入行政管理部門使用，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，會計采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法計提折舊，折舊年限及凈殘值與會計估計相同，A公司適用的所得稅稅率為25%。2021年12月31日該設(shè)備產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異余額為(　　)萬元。

A、120

B、48

C、72

D、12

4、甲公司適用的所得稅稅率為25%。2019年分別銷售A產(chǎn)品和B產(chǎn)品l萬件和2萬件，銷售單價分別為100元和50元。甲公司向購買者承諾提供產(chǎn)品售后2年內(nèi)免費保修服務(wù)，預(yù)計保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費在銷售額的2%-8%之間，且該范圍內(nèi)各個概率發(fā)生的可能性相同。2019年實際發(fā)生保修費5萬元，2019年1月1日預(yù)計負(fù)債的年初余額為3萬元。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除，則甲公司2019年年末因該事項應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為(　　)萬元。

A、2

B、3.25

C、5

D、0

5、甲公司2020年12月份計入費用中的職工薪酬的總額為6000萬元，至2020年12月31日尚未支付，稅法規(guī)定，當(dāng)期計入成本費用的職工薪酬支出中，可予當(dāng)期稅前扣除的合理部分為5600萬元，則甲公司2020年12月31日應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)為(　　)萬元。

A、5600

B、0

C、400

D、6000

1、甲公司適用的所得稅稅率為25%，2019年1月1日甲公司取得以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始成本為2000萬元，2019年12月31日其公允價值為2400萬元;2019年1月1日購入以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權(quán)益工具投資初始成本為1000萬元，2019年12月31日公允價值為1300萬元。不考慮其他因素，甲公司2019年12月31日下列遞延所得稅確認(rèn)計量表述中正確的有(　　)。

A、資產(chǎn)負(fù)債表遞延所得稅資產(chǎn)項目增加100萬元

B、資產(chǎn)負(fù)債表遞延所得稅負(fù)債項目增加75萬元

C、資產(chǎn)負(fù)債表遞延所得稅負(fù)債項目增加175萬元

D、影響利潤表的遞延所得稅費用為100萬元

E、影響利潤表的遞延所得稅費用為175萬元

2、甲公司持有乙公司40%股權(quán)，與丙公司共同控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策。甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資系甲公司2019年1月1日購入，其初始投資成本為4000萬元，初始投資成本大于投資時應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額為300萬元，甲公司擬長期持有乙公司股權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)等于初始投資成本，甲公司2019年度實現(xiàn)的利潤總額為10000萬元，權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益為400萬元(乙公司除凈利潤外，無其他權(quán)益變動)，甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%，假定不考慮其他因素。甲公司下列會計處理中正確的有(　　)。

A、2019年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價值為4400萬元

B、2019年度所得稅費用為3400萬元

C、2019年度應(yīng)交所得稅為2500萬元

D、2019年度應(yīng)交所得稅為2400萬元

E、長期股權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

3、下列各項關(guān)于資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的表述中，正確的有(　　)。

A、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)在當(dāng)期可以稅前扣除的金額

B、自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，其初始確認(rèn)時的計稅基礎(chǔ)為其成本的175%

C、固定資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計稅基礎(chǔ)是指其成本扣除按照稅法規(guī)定計算確定的累計折舊后的金額

D、固定資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計稅基礎(chǔ)是指其成本扣除累計折舊和減值準(zhǔn)備后的金額

E、交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的計稅基礎(chǔ)為其資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值

4、下列各項有關(guān)負(fù)債計稅基礎(chǔ)的說法中，正確的有(　　)。

A、合同負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，不產(chǎn)生暫時性差異

B、稅法對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，相關(guān)應(yīng)付職工薪酬的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)

C、罰款和滯納金稅法規(guī)定不允許稅前扣除，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等

D、提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為0，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異產(chǎn)生可抵扣暫時性差異

E、因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，其實際發(fā)生時允許稅前扣除，則其計稅基礎(chǔ)為0

1、甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。甲公司申報2019年年度企業(yè)所得稅時，涉及以下交易或事項：

(1)2019年，甲公司應(yīng)收賬款年初余額為3000萬元，壞賬準(zhǔn)備年初余額為零;應(yīng)收賬款年末余額為24000萬元，壞賬準(zhǔn)備年末余額為2000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。

(2)2019年9月5日，甲公司以2400萬元購入某公司股票，作為其他權(quán)益工具投資核算。至2019年12月31日，該股票尚未出售，公允價值為2600萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。

(3)甲公司于2019年1月購入的對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本為2800萬元，采用成本法核算。2019年10月3日，甲公司從乙公司分得現(xiàn)金股利200萬元，計入投資收益。至12月31日，該項投資未發(fā)生減值。甲公司、乙公司均為設(shè)在我國境內(nèi)的居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。

(4)2019年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，年末預(yù)計負(fù)債賬面余額為200萬元，當(dāng)年未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際支付時可以抵扣。2019年年初甲公司預(yù)計負(fù)債余額為零。

(5)2019年10月1日，甲公司從股票市場上購入A股票100萬股，支付價款650萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。年末甲公司持有的A股票的市價為700萬元。

(6)2019年6月20日，甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

(7)其他相關(guān)資料：

①2018年12月31日，甲公司存在可于3年內(nèi)稅前彌補(bǔ)的虧損1300萬元，甲公司對這部分未彌補(bǔ)虧損已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)325萬元。

②甲公司2019年實現(xiàn)利潤總額1500萬元。

③除上述各項外，甲公司會計處理與稅務(wù)處理不存在其他差異。

④甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異，預(yù)計未來期間適用所得稅稅率不會發(fā)生變化。

⑤甲公司對上述交易或事項已按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(6)題。

(1)下列關(guān)于資產(chǎn)的基本理解的表述中正確的是(　　)。

A、資產(chǎn)的賬面價值代表的是資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的總金額

B、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)代表的是賬面價值在扣除稅法規(guī)定未來期間允許稅前扣除的金額之后的差額

C、資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)表示可以增加企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額

D、資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)表示可以減少企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額

(2)關(guān)于上述業(yè)務(wù)下列說法中錯誤的有(　　)

A、應(yīng)收賬款的賬面價值為24000萬元，計稅基礎(chǔ)為22000萬元

B、其他權(quán)益工具投資確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)該調(diào)整所得稅費用的金額

C、交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債12.5萬元。

D、預(yù)計負(fù)債確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債50萬元

E、長期股權(quán)投資確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債50萬元

(3)2019年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額為(　　)萬元。

A、50

B、225

C、550

D、587.5

(4)2019年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額為(　　)萬元。

A、350

B、62.5

C、587.5

D、225

(5)2019年確認(rèn)應(yīng)交所得稅的金額為(　　)萬元。

A、612.5

B、537.5

C、962.5

D、637.5

(6)2019年確認(rèn)所得稅費用的金額為(　　)萬元。

A、825

B、400

C、500

D、450

單選題：

1、正確答案： C

答案解析

選項A，遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限;

選項B，遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率進(jìn)行核算;選項D，無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不要求折現(xiàn)。

2、正確答案： A

答案解析

該應(yīng)付職工薪酬的賬面價值為9000萬元，計稅基礎(chǔ)=賬面價值9000-未來期間可予稅前扣除的金額9000=0，負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額=9000×25%=2250(萬元)。

3、正確答案： B

答案解析

2021年12月31日該設(shè)備的賬面價值=200-200÷5×2=120(萬元)，計稅基礎(chǔ)=200-200×40%-(200-200×40%)×40%=72(萬元)，2021年12月31日該設(shè)備產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異余額=120-72=48(萬元)。

4、正確答案： A

答案解析

甲公司2019年年末預(yù)計負(fù)債賬面價值=3+(1×100+2×50)×(2%+8%)/2-5=8(萬元)，計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間允許稅前扣除的金額=0，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異余額=8-0=8(萬元)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=8×25%=2(萬元)。

5、正確答案： D

答案解析

負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可予稅前扣除的金額，因為稅法規(guī)定當(dāng)期準(zhǔn)予扣除合理部分，則剩余部分當(dāng)期不能稅前扣除，以后期間也不允許稅前扣除。即未來可予稅前扣除的金額為0，所以應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)=6000-0=6000(萬元)，選項D正確。

多選題：

1、正確答案： C,D

答案解析

交易性金融資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=400×25%=100(萬元)，對應(yīng)所得稅費用;其他權(quán)益工具投資賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=300×25%=75(萬元)，對應(yīng)其他綜合收益，選項C和D正確。

2、正確答案： A,D

答案解析

2019年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價值=4000+400=4400(萬元)，選項A正確;2019年度應(yīng)交所得稅=(10000-400)×25%=2400(萬元)，選項C錯誤，選項D正確;權(quán)益法核算下，如果投資企業(yè)擬長期持有被投資企業(yè)的股份，則長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生的暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，所以所得稅費用也為2400萬元，選項B和E錯誤。

3、正確答案： B,C

答案解析

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，選項A錯誤;固定資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計稅基礎(chǔ)是指其成本扣除按照稅法規(guī)定計算確定的累計折舊后的金額，選項D錯誤;交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的計稅基礎(chǔ)為其初始取得成本，選項E錯誤。

4、正確答案： B,C,E

答案解析

合同負(fù)債，會計上不符合收入確認(rèn)條件，確認(rèn)為負(fù)債，稅法對于收入的確認(rèn)原則一般與會計規(guī)定相同，此時其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，但是如果不符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件但按照稅法規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的，有關(guān)的合同負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，選項A錯誤;提供債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出稅法不允許稅前扣除，故預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可予稅前抵扣金額=賬面價值-0=賬面價值，所以其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，不產(chǎn)生暫時性差異，選項D錯誤。

5、正確答案： A,B,D

答案解析

選項C，超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費，以后期間不允許稅前扣除，賬面價值等于計稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);選項E，為他人進(jìn)行債務(wù)擔(dān)保而確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債實際發(fā)生時也不允許稅前扣除，賬面價值等于計稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

綜合分析題：

1 (1)、正確答案： C

答案解析

選項A，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)代表的是資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的總金額;選項B，表述的是負(fù)債的計稅基礎(chǔ);選項D，資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)表示可以減少企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額。

(2)、正確答案： A,B,D,E

答案解析

選項A，應(yīng)收賬款的賬面價值為22000萬元，計稅基礎(chǔ)為24000萬元;選項B，其他權(quán)益工具投資確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債不調(diào)整所得稅費用的金額，應(yīng)調(diào)整其他綜合收益;選項D，預(yù)計負(fù)債確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)50萬元;選項E，長期股權(quán)投資不產(chǎn)生暫時性差異，也不確認(rèn)遞延所得稅。

(3)、正確答案： B

答案解析

遞延所得稅資產(chǎn)=(2000+200-1300)×25%=225(萬元)。

(4)、正確答案： B

答案解析

遞延所得稅負(fù)債=(200+50)×25%=62.5(萬元)。

(5)、正確答案： A

答案解析

應(yīng)交所得稅=(1500+2000+200-50-1300-200+300)×25%=612.5(萬元)。

(6)、正確答案： B

答案解析

所得稅費用=612.5+62.5-50-225=400(萬元)。

注：以上稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》章節(jié)習(xí)題是由東奧名師講義以及東奧教研專家團(tuán)隊提供

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）