【東奧小編】2014注冊稅務(wù)師考試只剩下最后強化階段的復(fù)習(xí)時間，考生們要盡全力把握強化階段的復(fù)習(xí)，小編將2013年注稅考試五科試題分題型整理，供考生們參考，真題的價值是不容忽視的!以下是《稅務(wù)代理實務(wù)》科目的綜合題部分的答案解析。

　　2013年注冊稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實務(wù)》試題答案解析(綜合題部分)

　　四、綜合題

　　正確答案：

　　1.（1）企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。所以，企業(yè)向銀行借款相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額200萬元應(yīng)計付的利息，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　（2）對租入固定資產(chǎn)的改造支出，應(yīng)作為長期待攤費用，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。2012年準予在企業(yè)所得稅前扣除的攤銷金額=360÷（5×12）×4=24（萬元）。

　�。�3）影視城12月份按租賃協(xié)議預(yù)提的3-12月份的租賃費80萬元，在2013年1月份取得了發(fā)票，所以可以在企業(yè)所得稅前扣除。

　�。�4）影視城2013年5月31日尚未取得發(fā)票的20萬元，不得在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增20萬元；2013年2月取得發(fā)票的50萬元，可以在企業(yè)所得稅前扣除。

　�。�5）支付明星的出場費應(yīng)當(dāng)代扣代繳個人所得稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加。

　�。�6）試營業(yè)期間的售票收入18萬元應(yīng)按規(guī)定計算繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加，繳納的相關(guān)稅費可以在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費30萬元，按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增30×（1-60%）=12（萬元）。企業(yè)在籌建期間發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費20萬元，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

　　（7）9-12月份發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費6萬元，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。發(fā)生額的60%=6×60%=3.6（萬元），銷售（營業(yè)）收入的5‰=（800+18） ×5‰=4.09（萬元）。3.6萬元＜4.09萬元，所以準予在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為3.6萬元。

　�。�8）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準予扣除。職工福利費稅前扣除限額=60×14%=8.4（萬元），實際發(fā)生12萬元超過了扣除限額，只能在稅前扣除8.4萬元。

　　除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。職工教育經(jīng)費稅前扣除限額=60×2.5%=1.5（萬元），實際發(fā)生1萬元，沒有超過扣除限額，準予據(jù)實扣除。

　　企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分準予扣除。工會經(jīng)費稅前扣除限額=60×2%=1.2（萬元），實際發(fā)生1.2萬元，可以在稅前據(jù)實扣除。

　�。�9）企業(yè)向銀行貸款700萬元的利息，只能在稅前扣除500萬元對應(yīng)的2012年4月1日至2012年12月31日期間的利息支出。準予在稅前扣除的利息支出=（700-200）×8%×9/12=30（萬元）。

　　日常結(jié)算費用8萬元準予在稅前扣除。

　　2.應(yīng)補繳營業(yè)稅=18×3%=0.54（萬元）

　　應(yīng)補繳城建稅=0.54×7%=0.0378（萬元）

　　應(yīng)補繳教育費附加=0.54×3%=0.0162（萬元）。

　　【提示】2012年是全國實施營改增試點之前，播映業(yè)務(wù)在2012年是繳納營業(yè)稅的。

　　影視城2012年度除企業(yè)所得稅外其他應(yīng)補繳的相關(guān)稅費金額合計=0.54+0.0378+0.0162=0.5940（萬元）。

　　3.應(yīng)納稅所得額=-16.4+（40-24）+20+18-18+30×（1-60%）+（6-3.6）+（12-8.4）+（42-30）-0.5940=49.006（萬元）

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅額=49.006×25%=12.25（萬元）。

　　4.取得8萬元出場費的明星：

　　應(yīng)繳納營業(yè)稅=8×5%=0.4（萬元）

　　應(yīng)繳納城建稅=0.4×7%=0.028（萬元）

　　應(yīng)繳納教育費附加=0.4×3%=0.012（萬元）

　　應(yīng)繳納個人所得稅=（8-0.4-0.028-0.012）×（1-20%）×40%-0.7=1.7192（萬元）

　　取得4萬元出場費的明星：

　　應(yīng)繳納營業(yè)稅=4×5%=0.2（萬元）

　　應(yīng)繳納城建稅=0.2×7%=0.014（萬元）

　　應(yīng)繳納教育費附加=0.2×3%=0.006（萬元）

　　應(yīng)繳納個人所得稅=（4-0.2-0.014-0.006）×（1-20%）×30%-0.2=0.7072（萬元）。