金融資產(chǎn)的分類_2024年財務與會計基礎知識點

來源：東奧會計在線責編：姜喆2024-06-24 15:18:28

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金融資產(chǎn)的分類	金融資產(chǎn)的會計處理

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金融資產(chǎn)的分類_2024年財務與會計基礎知識點

金融資產(chǎn)的分類（了解）

一、金融資產(chǎn)分類的一般規(guī)定

企業(yè)應當根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，對金融資產(chǎn)進行合理的分類?！?+1】

金融資產(chǎn)一般劃分為以下三類：

第一類	以攤余成本計量的金融資產(chǎn)
第二類	以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【FVOCI】
第三類	以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)【FVTPL】

（一）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的確認條件

金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應當分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：

1.企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。

2.該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。（簡稱“本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征”）【SPPI】

（二）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的確認條件

金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：

1.企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標。

2.該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付

（三）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的確認條件

分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)【第一類】和分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【第二類】之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應當將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

二、金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定

1.權益工具投資的合同現(xiàn)金流量評估一般不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，因此只能分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)【FVTPL】。

然而在初始確認時，企業(yè)可以將非交易性權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【FVOCI】，并按規(guī)定確認股利收入。該指定一經(jīng)作出，不得撤銷。

【了解】金融資產(chǎn)或金融負債滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)或承擔該金融負債的目的是交易性的：

（1）取得相關金融資產(chǎn)或承擔相關金融負債的目的，主要是為了近期出售或回購。

（2）相關金融資產(chǎn)或金融負債在初始確認時屬于集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實際存在短期獲利模式。

（3）相關金融資產(chǎn)或金融負債屬于衍生工具。但符合財務擔保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。

只有不符合上述條件的非交易性權益工具投資才可以進行上述指定。

對于可回售工具，例如某些開放式基金的可隨時贖回的基金份額，以及發(fā)行方僅在清算時才有義務向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，例如屬于有限壽命工具的封閉式基金、理財產(chǎn)品的份額、信托計劃等壽命固定的結(jié)構(gòu)化主體的份額：

（1）對于發(fā)行方而言不滿足權益工具的定義；

（2）對于投資方而言也不屬于權益工具投資，投資方不能將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

2.企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認的或有對價構(gòu)成金融資產(chǎn)的，應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)【FVTPL】，不得指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

3.在初始確認時，如果能夠消除或顯著減少會計錯配，企業(yè)可以將金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)【FVTPL】。

該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。

三、金融資產(chǎn)的科目設置

金融資產(chǎn)分類	科目設置
第一類【攤余成本】	銀行存款貸款應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、長期應收款債權投資……
第二類【FVOCI】	其他債權投資其他權益工具投資
第三類【FVTPL】	交易性金融資產(chǎn)