2023年稅務(wù)師財務(wù)與會計預習考點：資產(chǎn)減值
備考稅務(wù)師考試，勝利者往往是從堅持最后五分鐘的時間中得來成功。東奧會計在線為大家整理了《財務(wù)與會計》第十章預習知識點，大家一起來學習吧！
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【所屬章節(jié)】
第十章 非流動資產(chǎn)（一）
【知識點】資產(chǎn)減值
（一）資產(chǎn)減值的范圍
資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》涉及的資產(chǎn)主要是企業(yè)的非流動資產(chǎn)，具體包括：
1.對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；
2.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；
3.固定資產(chǎn)；
4.無形資產(chǎn)；
5.商譽
6.探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。
（二）資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象
資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)需要進行減值測試的必要前提。
存在下列跡象的，表明固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：
1.資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。
2.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。
3.市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。
4.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。
5.資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置
6.企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。
7.其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。
對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當進行減值測試，計算可收回金額，可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當按照可收回金額低于賬面價值的差額，計提減值準備。
（三）資產(chǎn)可收回金額的確定
1.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額的確定
2.資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定
（1）預計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容及計算方法
（2）企業(yè)預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)
建立在財務(wù)預算或者預測基礎(chǔ)上的預計未來現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。
（3）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當考慮的因素
①預計未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率，應(yīng)當在一致的基礎(chǔ)上考慮因一般通貨膨脹而導致物價上漲的影響。
②預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當分析以前期間現(xiàn)金流量預計數(shù)與實際數(shù)差異的情況，以評判預計當期現(xiàn)金流量依據(jù)假設(shè)的合理性。
③預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項[鏈接：第十三章“考點：重組事項”]或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預計未來現(xiàn)金流量。
④預計在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當包括預期為使該類資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出。
⑤預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
⑥涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的應(yīng)當調(diào)整為市場交易價格。
（4）折現(xiàn)率
在資產(chǎn)減值測試中，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。
（5）外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的確定
（四）資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理
計算公式 | 資產(chǎn)減值損失=賬面價值-可收回金額 |
正數(shù) | 需要計提資產(chǎn)減值準備。會計分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準備 無形資產(chǎn)減值準備 長期股權(quán)投資減值準備 投資性房地產(chǎn)減值準備 商譽減值準備等 |
負數(shù) | 資產(chǎn)減值準備不允許轉(zhuǎn)回，無會計分錄 |
（五）資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)減值（了解）
有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應(yīng)當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。
注：以上內(nèi)容選自華健老師2022年《財務(wù)與會計》基礎(chǔ)班授課講義
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