經(jīng)過大海的一番磨礪，卵石才變得更加美麗光滑。想要順利通過稅務師考試，掌握稅務師重要知識點是十分重要的。下文為《財務與會計》科目高頻考點，希望大家能夠仔細閱讀，認真記憶！

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【內容導航】

應交稅費的核算

【所屬章節(jié)】

第十二章 流動負債

【知識點】應交稅費的核算

應交稅費的核算

增值稅

（一）一般納稅人的賬務處理

1.科目設置

一般納稅人增值稅核算,在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”“未交增值稅”“預交增值稅”“待抵扣進項稅額”“待認證進項稅額”“待轉銷項稅額”“增值稅留抵稅額”“簡易計稅”“轉讓金融商品應交增值稅”“代扣代交增值稅”“增值稅檢查調整”共11個明細科目。

(1)“應交增值稅”明細科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)支付的進項稅額、實際已繳納的增值稅額和月終轉出的當月應繳未繳的增值稅額;貸方發(fā)生額，反映企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)收取的銷項稅額、出口企業(yè)收到的出口退稅額以及進項稅額轉出數(shù)和轉出多繳增值稅額;期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅額。為了詳細核算企業(yè)應繳納增值稅的計算和解繳、抵扣等情況，企業(yè)應在“應交增值稅”明細科目下設置“進項稅額”“銷項稅額抵減”“已交稅金”“減免稅款”“出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額”“轉出未交增值稅”“銷項稅額”“出口退稅”“進項稅額轉出”“轉出多交增值稅”等專欄。

①“進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負擔的、按規(guī)定準予從當期銷項稅額中抵扣的增值稅額。

②“銷項稅額抵減”專欄，記錄企業(yè)按規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額。

③“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)當月已繳納的增值稅額。

④“減免稅款”專欄,記錄企業(yè)按規(guī)定準予減免的增值稅額。

⑤“出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額”專欄，記錄企業(yè)實行“免、抵、退”辦法按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物進項稅抵減內銷產(chǎn)品應納稅額的數(shù)額。

⑥“轉出未交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月終轉出當月應繳未繳的增值稅額。

⑦“銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應收取的增值稅額。

⑧“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口貨物、加工修理修配勞務、服務和無形資產(chǎn)按規(guī)定計算的應收出口退稅額。

⑨“進項稅額轉出”專欄，記錄企業(yè)已抵扣進項稅額的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，以及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務、服務，發(fā)生稅法規(guī)定的非正常損失以及其他原因（如取得異常增值稅扣稅憑證）而不得從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定應予轉出的進項稅額。

⑩“轉出多交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月終轉出當月多繳的增值稅額。

（2）“未交增值稅”明細科目的借方發(fā)生額,反映企業(yè)月終從“應交增值稅”或“預交增值稅”明細科目轉入的多繳或預繳的增值稅額和次月上繳的上月應繳未繳的增值稅額;貸方發(fā)生額,反映企業(yè)月終轉入的當月發(fā)生的應繳未繳的增值稅額;期末借方余額反映多繳的增值稅額，貸方余額反映未繳的增值稅額。

（3）“預交增值稅”明細科目，核算企業(yè)轉讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按規(guī)定應預繳的增值稅額。

（4）“待抵扣進項稅額”明細科目，核算企業(yè)已取得增值稅扣稅憑證，按規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。如實行納稅輔導期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額。

（5）“待認證進項稅額”明細科目，核算企業(yè)由于未經(jīng)稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括:一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務機關認證的進項稅額;一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關繳款書進項稅額。

（6）“待轉銷項稅額”明細科目，核算企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認相關收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。

（7）“增值稅留抵稅額”明細科目，核算兼有銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截至納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按規(guī)定不得從銷售服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。

（8）“簡易計稅”明細科目，核算企業(yè)采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務。

（9）“轉讓金融商品應交增值稅”明細科目，核算企業(yè)轉讓金融商品發(fā)生的增值稅額。

（10）“代扣代交增值稅”明細科目，核算企業(yè)購進在境內未設經(jīng)營機構的境外單位或個人在境內的應稅行為代扣代繳的增值稅。

（11）“增值稅檢查調整”明細科目

根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅日?；檗k法〉的通知》（國稅發(fā)〔1998〕44號）的規(guī)定,增值稅一般納稅人在稅務機關對其增值稅納稅情況進行檢查后,凡涉及應繳增值稅賬務調整的,應設立“應交稅費——增值稅檢查調整”專門賬戶。

2.賬務處理

（1）一般購銷業(yè)務的賬務處理

①企業(yè)購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)等要進行增值稅進項稅額的核算。

借：材料采購（在途物資、原材料、庫存商品等）

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

　貸：應付賬款（應付票據(jù)、銀行存款等）

（2）購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的賬務處理

借：原材料（庫存商品等）

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　貸：銀行存款（應付賬款、應付票據(jù)等）

（二）小規(guī)模納稅人的賬務處理

小規(guī)模納稅人只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要設置除“轉讓金融商品應交增值稅”“代扣代交增值稅”外的明細科目，且在“應交增值稅”明細科目中不需要設置任何專欄。

1.小規(guī)模納稅人購買物資、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額應直接計入相關成本費用或資產(chǎn),不通過“應交稅費—應交增值稅”科目核算。

2.小規(guī)模納稅人的銷售、視同銷售等業(yè)務發(fā)生的應納增值稅額記入“應交稅費——應交增值稅”科目。

3.小規(guī)模納稅人發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額業(yè)務（差額征稅業(yè)務）的,其取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，允許抵扣的稅額記入“應交稅費——應交增值稅”科目的借方。

4.小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應將按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額記入“應交稅費——應交增值稅”科目的借方。

5.小規(guī)模納稅人繳納增值稅時,借記“應交稅費——應交增值稅”科目,貸記“銀行存款”科目。

注：以上內容選自李運河老師《財務與會計》基礎班授課講義

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