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第十七章 會計調整

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滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會計政策：第一，法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更；第二，會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。

以下兩種情況不屬于會計政策變更：

（1）本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策。

如：自用的辦公樓改為出租。

（2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。

如：低值易耗品由一次攤銷法變更為五五攤銷法

【2018年·單選題】下列關于會計政策變更的表述中正確的是（　?。?。

A.企業(yè)采用的會計計量基礎不屬于會計政策

B.采用追溯調整法計算出會計政策變更的累積影響數(shù)后，應當調整列報前期最早期初留存收益，以及會計報表其他相關項目的期初數(shù)和上年數(shù)

C.確定累積影響數(shù)時，不需要考慮損益變化導致的遞延所得稅費用的變化

D.法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一會計制度等要求變更會計政策的，必須采用追溯調整法

【答案】B

【解析】企業(yè)采用的會計計量基礎屬于會計政策，選項A錯誤；確定累積影響數(shù)時，應當考慮由于損益變化所導致的遞延所得稅費用的變化，選項C錯誤；法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一會計制度等要求變更會計政策的，應當采用追溯調整法處理，在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應當采用未來適用法處理，選項D錯誤。

【2017年·單選題】甲公司2011年12月1日購入不需安裝即可使用的管理用設備一臺，原價為150萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為10萬元，采用年限平均法計提折舊。2016年1月1日由于技術進步因素，甲公司將原先估計的使用年限變更為8年，預計凈殘值變更為6萬元。則甲公司上述會計估計變更將減少2016年度利潤總額為（　　）萬元。

A.7

B.8

C.6

D.5

【答案】B

【解析】會計估計變更之前該項資產每年應計提的折舊的金額=（150-10）/10=14（萬元），至2015年年末該項固定資產的賬面價值=150-14×4=94（萬元）。變更折舊年限后，2016年該項資產應計提折舊=（94-6）/（8-4）=22（萬元），則甲公司上述會計估計變更將減少2016年度利潤總額=22-14=8（萬元）。

會計估計變更，是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。例如，固定資產折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法。

【2019年·多選題】下列會計事項中，屬于會計政策變更的有（　?。?/p>

A.長期股權投資由權益法變更為成本法

B.固定資產折舊方法由工作量法變更為年數(shù)總和法

C.對不重要的交易或事項采用新的會計政策

D.存貨由先進先出法變更為月末一次加權平均法

E.按新實施的《企業(yè)會計準則第14號——收入》準則確認產品銷售收入

【答案】DE

【解析】選項A和C屬于對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項應用新會計政策，不屬于會計政策變更；選項B，屬于會計估計變更。

【2017年改編·單選題】下列會計事項中，屬于會計政策變更的是（　?。?。

A.執(zhí)行新會計準則時，所得稅的核算方法由應付稅款法變更為資產負債表債務法

B.以前沒有建造合同業(yè)務，初次承接的建造合同采用履約進度核算

C.固定資產折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法

D.應收賬款壞賬準備的計提比例由5%提高到10%

【答案】A

【解析】選項B，此前沒有該項業(yè)務，初次發(fā)生時屬于新事項，不屬于會計政策變更；選項C和D，屬于會計估計變更。

【2017年·單選題】甲公司2016年實現(xiàn)凈利潤500萬元。當年發(fā)生的下列交易或事項中，影響其年初未分配利潤的是（　?。?。

A.為2015年售出的設備提供售后服務發(fā)生支出50萬元

B.發(fā)現(xiàn)2015年少提折舊費用1000萬元

C.因客戶資信狀況明顯惡化將應收賬款壞賬準備計提比例由5%提高到20%

D.發(fā)現(xiàn)2015年少計財務費用300元

【答案】B

【解析】為2015年售出的設備提供售后服務發(fā)生支出50萬元，屬于2016年當期業(yè)務，不影響期初未分配利潤，選項A錯誤；發(fā)現(xiàn)2015年少提折舊費用1000萬元，與當年度實現(xiàn)凈利潤相比較影響是重大的，屬于前期重大差錯，應當調整2016年期初未分配利潤，選項B正確；壞賬準備計提比例的改變屬于會計估計變更，采用未來適用法處理，不影響期初未分配利潤，選項C錯誤；發(fā)現(xiàn)2015年少計財務費用300元，與2016年度凈利潤相比較而言影響不重大，屬于不重要的前期差錯，直接調整2016年度利潤，不影響期初未分配利潤，選項D錯誤。

資產負債表日后事項包括資產負債表日后調整事項和資產負債表日后非調整事項。

（一）調整事項

資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。其特點是：

（1）在資產負債表日已經存在，資產負債表日后得以證實的事項；

（2）對按資產負債表日存在狀況編制的財務報表產生重大影響的事項。會計準則列舉了四項典型調整事項：

①訴訟結案；

②資產減值；

③確定成本或收入（注意不是確認）；

④舞弊或差錯。

【提示】日前存在、日后證實、重大影響。

【2019年·單選題】下列資產負債表日后事項中，屬于調整事項的是（　?。?。

A.發(fā)現(xiàn)財務報表舞弊

B.發(fā)生訴訟案件

C.資本公積轉增股本

D.發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司

【答案】A

【解析】資產負債表日后期間發(fā)現(xiàn)財務報表舞弊，按資產負債表日后調整事項處理，選項A正確。

（二）非調整事項

非調整事項是指表明資產負債表日后發(fā)生的情況的事項。即非調整事項是在資產負債表

日尚未存在，但在財務報告批準報出日之前發(fā)生或存在。

【提示1】日前不存在、日后新發(fā)生、重大影響。

【提示2】考生需要關注的二個事項：

（1）資產負債表日后董事會提出的股利分配屬于非調整事項，不用作賬務處理，在報表附注中披露；

（2）資產負債表日后股東大會通過的現(xiàn)金股利分配方案要作賬務處理，屬于分配當年的利潤分配，屬于非調整事項，在報告年度報表附注中披露。

常見非調整事項

（1）資產負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；

（2）資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；

（3）資產負債表日后因自然災害導致資產發(fā)生重大損失；

（4）資產負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；

（5）資產負債表日后資本公積轉增資本；

（6）資產負債表日后發(fā)生巨額虧損；

（7）資產負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；

（8）資產負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤。

【2018年·多選題】下列資產負債表日后事項中，屬于非調整事項的有（　　）。

A．發(fā)行股票和債券

B．發(fā)現(xiàn)前期重大會計差錯

C．外匯匯率發(fā)生重大變化

D．處置子公司

E．資產負債表日存在的訴訟案件結案

【答案】ACD

【解析】選項B和E，屬于資產負債表日后調整事項。

（三）調整事項與非調整事項的區(qū)別

調整事項與非調整事項判斷的一個關鍵的問題是看事項在資產負債表日是否已經存在。

即調整事項和非調整事項的區(qū)別在于：存在的時間不同。

（四）資產負債表日后事項對于所得稅的影響

【2019年·多選題】企業(yè)當期實際發(fā)生的擔保訴訟損失金額與前期資產負債表日已合理計提的預計負債的差額，可能計入的會計科目有（　?。?/p>

A.營業(yè)外收入

B.營業(yè)外支出

C.其他收益

D.管理費用

E.預計負債

【答案】BD

【解析】企業(yè)當期實際發(fā)生的擔保訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額，應分別以下情況處理：①企業(yè)在前期資產負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，合理預計了預計負債，應當將當期實際發(fā)生的擔保訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額，直接計入當期營業(yè)外支出。②企業(yè)在前期資產負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，原本應當能夠合理估計并確認和計量因擔保訴訟所產生的損失，但企業(yè)所作的估計與當時的事實嚴重不符（如未合理預計損失或不恰當?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失），應當視為濫用會計估計，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理。③企業(yè)在前期資產負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，確實無法合理確認和計量因擔保訴訟所產生的損失，因而未確認預計負債的，則在該項損失實際發(fā)生的當期，直接計入當期營業(yè)外支出。本題屬于第①種情況，差額計入營業(yè)外支出，若訴訟費與原先預計的不同，則訴訟費的差額部分計入管理費用。選項B和D正確。

【2017年·多選題】下列有關資產負債表日后調整事項賬務處理的表述中，正確的有（　?。?/p>

A.涉及損益類的，通過“以前年度損益調整”科目核算

B.涉及利潤分配調整的，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算

C.涉及損益類的，直接調整相關會計科目及報表相關項目

D.無論是否涉及損益和利潤分配，都直接調整財務報表相關項目的年末數(shù)

E.不涉及損益和利潤分配的，直接調整相關會計科目及報表相關項目

【答案】ABE

【解析】資產負債表日后調整事項中涉及損益的事項通過“以前年度損益調整”科目核算，選項A正確，選項C錯誤；涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算，選項B正確；不涉及損益以及利潤分配的事項，調整相關科目，選項D錯誤，選項E正確。

資產負債表日后發(fā)生的非調整事項，應當在報表附注中披露每項重要的資產負債表日后非調整事項的性質、內容，及其對財務狀況和經營成果的影響。無法做出估計的，應當說明原因。

資產負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認為資產負債表日負債，但應當在附注中單獨披露。

（注：以上《財務與會計》內容由東奧教務團隊整理）

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