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第十四章　所有者權(quán)益

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【2019年·單選題】

判斷一項(xiàng)金融工具是劃分為權(quán)益工具還是金融負(fù)債，應(yīng)考慮的基本原則是（　　）。

A.未來(lái)實(shí)施分配的意向

B.是否存在無(wú)條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)

C.發(fā)行方對(duì)一段期間內(nèi)的損益的預(yù)期

D.發(fā)行方未分配利潤(rùn)等可供分配的權(quán)益的金額

【答案】B

【解析】金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的基本原則：①是否存在無(wú)條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；②是否通過(guò)交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算，選項(xiàng)B正確。

（一）實(shí)收資本增加的會(huì)計(jì)處理

1、企業(yè)增加資本的一般途徑

（1）資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或者股本

借：資本公積——資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）

　貸：實(shí)收資本（股本）

（2）盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本

借：盈余公積

　貸：實(shí)收資本（股本）

（3）所有者（包括原企業(yè)所有者和新投資者）投入

借：銀行存款/固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)/長(zhǎng)期股權(quán)投資等

　貸：實(shí)收資本（股本）

　　　資本公積——資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）

2、股份有限公司發(fā)放股票股利

借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

　貸：股本

3、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、應(yīng)計(jì)利息）

　　其他權(quán)益工具

　　應(yīng)付利息（對(duì)于分期付息債券轉(zhuǎn)股時(shí)尚未支付的利息）

　貸：股本

　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（可借可貸）

　　　資本公積——股本溢價(jià)

4、企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

借：應(yīng)付賬款

　貸：股本（實(shí)收資本）

　　　資本公積——股本溢價(jià)（資本溢價(jià)）

　　　投資收益（差額）

5、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的行權(quán)

借：銀行存款

　　資本公積——其他資本公積

　貸：股本（實(shí)收資本）

　　　資本公積——股本溢價(jià)（資本溢價(jià)）

（二）實(shí)收資本減少的會(huì)計(jì)處理

1、一般企業(yè)減資

借：實(shí)收資本

　貸：銀行存款等

2、股份有限公司回購(gòu)股票

（1）股份有限公司為減少注冊(cè)資本而回購(gòu)本公司股份的，即：

借：庫(kù)存股

　貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）

（2）注銷(xiāo)庫(kù)存股

①回購(gòu)價(jià)格超過(guò)“股本”及“資本公積——股本溢價(jià)”科目的部分，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”等科目；

借：股本（注銷(xiāo)股票的面值總額）

　　資本公積——股本溢價(jià)①（差額先沖股本溢價(jià)）

　　盈余公積②（股本溢價(jià)不足，沖減盈余公積）

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)③（股本溢價(jià)和盈余公積仍不足部分）

　貸：庫(kù)存股（注銷(xiāo)庫(kù)存股的賬面余額）

②如回購(gòu)價(jià)格低于回購(gòu)股份所對(duì)應(yīng)的股本：

借：股本（回購(gòu)股份所對(duì)應(yīng)的股本面值）

　貸：庫(kù)存股（注銷(xiāo)庫(kù)存股的賬面余額）

　　　資本公積——股本溢價(jià)（倒擠）

【2018年·單選題】長(zhǎng)江股份有限公司于2017年1月1日以每股25元的價(jià)格發(fā)行1000萬(wàn)股普通股股票，2018年3月31日，公司以每股20元的價(jià)格回購(gòu)了其中的300萬(wàn)股并注銷(xiāo)。假設(shè)2017年1月1日至2018年3月31日期間，公司沒(méi)有發(fā)生任何其他權(quán)益性交易，則該回購(gòu)并注銷(xiāo)股份的事項(xiàng)對(duì)公司2018年末所有者權(quán)益的影響是（　?。?。

A.導(dǎo)致2018年末未分配利潤(rùn)增加

B.導(dǎo)致2018年末資本公積——股本溢價(jià)減少

C.導(dǎo)致2018年末其他綜合收益增加

D.導(dǎo)致2018年末盈余公積減少

【答案】B

【解析】注銷(xiāo)庫(kù)存股時(shí)，應(yīng)按照面值和注銷(xiāo)股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷(xiāo)庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額，沖減股票發(fā)行時(shí)原計(jì)入資本公積的溢價(jià)部分，借記“資本公積—股本溢價(jià)”，不足部分依次沖減“盈余公積”和“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”，本題中資本公積金額足夠沖減，故不影響盈余公積，選項(xiàng)B正確。

會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款  25000

  貸：股本  1000

      資本公積—股本溢價(jià)  24000

借：庫(kù)存股  6000

  貸：銀行存款  6000

借：股本  300

　　資本公積—股本溢價(jià)  5700

  貸：庫(kù)存股  6000

1、發(fā)行方的賬務(wù)處理

（1）發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計(jì)量的賬務(wù)處理：

借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）

　貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）

　　　　　　　——優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）（可借可貸）

（2）發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具的賬務(wù)處理

借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）

　貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等

分類為權(quán)益工具的金融工具，在存續(xù)期間分派股利（含分類為權(quán)益工具的工具所產(chǎn)生的利息，下同）的，作為利潤(rùn)分配處理。

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息等

　貸：應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等

（3）發(fā)行方發(fā)行的金融工具為復(fù)合金融工具的賬務(wù)處理

借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）

　　應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）

　貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債（面值）

　　　其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債

注：發(fā)行復(fù)合金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自占總發(fā)行價(jià)款的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

（4）發(fā)行的金融工具本身是衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)或者內(nèi)嵌了衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)的，按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中有關(guān)衍生工具的規(guī)定進(jìn)行處理。

（5）發(fā)行方發(fā)行的金融工具重分類的賬務(wù)處理

①原分類為權(quán)益工具的金融工具重分類為金融負(fù)債，應(yīng)以該工具的公允價(jià)值作為金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額，與該工具賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為權(quán)益。

②原分類為金融負(fù)債的金融工具重分類為權(quán)益工具，應(yīng)以賬面價(jià)值計(jì)量，不產(chǎn)生差額。

（一）資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理

1、資本溢價(jià)（非股份有限公司）

借：銀行存款/固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)/長(zhǎng)期股權(quán)投資等

　貸：實(shí)收資本

　　　資本公積——資本溢價(jià)

2、股本溢價(jià)（股份有限公司）溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)：

借：銀行存款（扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用）

　貸：股本（股票面值）

　　　資本公積——股本溢價(jià)

（二）其他資本公積的會(huì)計(jì)處理

其他資本公積：是指除資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）項(xiàng)目以外所形成的資本公積。

1、以權(quán)益結(jié)算的股份支付

（1）等待期內(nèi)應(yīng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)算確定的金額

借：管理費(fèi)用

　貸：資本公積——其他資本公積

（2）在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額

借：銀行存款

　　資本公積——其他資本公積

　貸：股本

　　　資本公積——股本溢價(jià)

2、采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資

（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

　貸：資本公積——其他資本公積

（或相反分錄）

（2）當(dāng)處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)：

借：資本公積——其他資本公積

　貸：投資收益

（或相反分錄）

（三）資本公積轉(zhuǎn)增資本的會(huì)計(jì)處理

按照《公司法》的規(guī)定，法定公積金（資本公積和盈余公積）轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%。

經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)：

借：資本公積——資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）

　貸：實(shí)收資本（股本）等

1、以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目，主要包括：

（1）重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)。

（2）按照權(quán)益法核算的在被投資單位不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動(dòng)中所享有的份額。

（3）在初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，該指定后不得撤銷(xiāo)，即當(dāng)該類非交易性權(quán)益工具終止確認(rèn)時(shí)，持有期間計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)不得重分類進(jìn)損益。

2、以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目，主要包括：

（1）符合金融工具準(zhǔn)則規(guī)定，同時(shí)符合兩個(gè)條件的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益：①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)；②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。當(dāng)該類金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）按照金融工具準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)金融資產(chǎn)重分類按規(guī)定可以將原計(jì)入其他綜合收益的利得或損失轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的部分。

（3）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資

按照被投資單位可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動(dòng)中所享有的份額，確認(rèn)其他綜合收益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

（4）企業(yè)將作為存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

企業(yè)將作為存貨或自用的房地產(chǎn)等轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值入賬，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，按其差額，記入“其他綜合收益”科目。待該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，因轉(zhuǎn)換計(jì)入其他綜合收益的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

（5）現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分

（6）外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額

【2017年改編·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于以后期間滿足條件時(shí)不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益的是（　　）。

A.因自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)化為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的其他綜合收益

B.因重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)形成的其他綜合收益

C.因債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)投資形成的其他綜合收益

D.因外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額形成的其他綜合收益

【答案】B

【解析】選項(xiàng)B，因重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)形成的其他綜合收益在以后期間不得轉(zhuǎn)入損益。

1、企業(yè)提取盈余公積

借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

　　　　　　——提取任意盈余公積

　貸：盈余公積——法定盈余公積

　　　　　　　——任意盈余公積

2、外商投資企業(yè)的相關(guān)賬務(wù)處理

（1）外商投資企業(yè)按凈利潤(rùn)的一定比例提取儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金

借：利潤(rùn)分配——提取儲(chǔ)備基金

　　　　　　——提取企業(yè)發(fā)展基金

　貸：盈余公積——儲(chǔ)備基金

　　　　　　　——企業(yè)發(fā)展基金

（2）外商投資企業(yè)按規(guī)定提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金

借：利潤(rùn)分配——提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金

　貸：應(yīng)付職工薪酬

3、企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本時(shí)

借：盈余公積

　貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧

借：盈余公積

　貸：實(shí)收資本（股本）

（一）分配股利或利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理

1、經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

　貸：應(yīng)付股利

2、經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后

借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

　貸：股本

（二）期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理

1、企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)：

借：收入類科目

　貸：本年利潤(rùn)

借：本年利潤(rùn)

　貸：費(fèi)用類科目

結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。

2、年度終了：

借：本年利潤(rùn)

　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

或反向

3、同時(shí)，將“利潤(rùn)分配”科目所屬的其他明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

　　　　　　　——提取任意盈余公積

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　貸：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

　　　　　　　——轉(zhuǎn)作股本的股利

結(jié)轉(zhuǎn)后：

①“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的貸方余額，就是未分配利潤(rùn)的金額；如出現(xiàn)借方余額，則表示未彌補(bǔ)虧損的金額。

②“利潤(rùn)分配”科目所屬的除“未分配利潤(rùn)”以外的其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。

（三）彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理

1、以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補(bǔ)虧損，不需要進(jìn)行專門(mén)的賬務(wù)處理。

企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)自“本年利潤(rùn)”科目，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”的借方余額自然抵補(bǔ)。

2、無(wú)論是以稅前利潤(rùn)還是以稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，其會(huì)計(jì)處理方法均相同。但是，兩者在計(jì)算交納所得稅時(shí)的處理是不同的。

（1）以稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，其彌補(bǔ)的數(shù)額可以抵減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；

（2）以稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，其彌補(bǔ)的數(shù)額不能抵減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

【2019年·多選題】企業(yè)彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)虧損的方式有（　?。?。

A.用盈余公積彌補(bǔ)

B.用以后年度稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)

C.投資者增加實(shí)收資本后彌補(bǔ)

D.在規(guī)定期限內(nèi)用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)

E.用資本公積中的資本溢價(jià)彌補(bǔ)

【答案】ABD

【解析】企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損的彌補(bǔ)方式有三種：①用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，按規(guī)定企業(yè)虧損在規(guī)定期限（現(xiàn)行制度規(guī)定為5年）內(nèi)可由稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)；②用以后年度稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)，即指超過(guò)稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)期的剩余虧損額應(yīng)由稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)；③用盈余公積彌補(bǔ)，用盈余公積彌補(bǔ)虧損應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)提議，股東大會(huì)批準(zhǔn)，或者由類似的機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。

（注：以上《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》內(nèi)容由東奧教務(wù)團(tuán)隊(duì)整理）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）