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【內容導航】

特定交易的會計處理(2)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《財務與會計》第十六章 收入、費用、利潤和產品成本

【知識點】特定交易的會計處理(2)

特定交易的會計處理(2)

第一節(jié)　收入

【考點3】特定交易的會計處理

(四)客戶有額外選擇權的銷售業(yè)務處理

對于附有客戶額外購買選擇權的銷售，企業(yè)應當評估該選擇權是否向客戶提供了一項重大權利。企業(yè)提供重大權利的，應當作為單項履約義務，按照有關交易價格分攤的要求，將交易價格分攤至該履約義務，在客戶未來行使購買選擇權取得相關商品控制權時，或者該選擇權失效時，確認相應的收入。

【提示1】客戶額外購買選擇權的單獨售價無法直接觀察的，企業(yè)應當綜合考慮客戶行使和不行使該選擇權所能獲得的折扣的差異、客戶行使該選擇權的可能性等全部相關信息后，予以合理估計。

【提示2】客戶雖然有額外購買商品選擇權，但客戶行使該選擇權購買商品時的價格反映了這些商品單獨售價的，不應被視為企業(yè)向該客戶提供了一項重大權利。

(五)涉及知識產權許可的銷售業(yè)務處理

1.企業(yè)向客戶授予知識產權許可的，應當按照“識別合同中的單項履約義務”的要求，評估該知識產權許可是否構成單項履約義務，構成單項履約義務的，應當進一步確定其是在某一時段內履行還是在某一時點履行。

2.企業(yè)向客戶授予知識產權許可，同時滿足下列條件時，應當作為在某一時段內履行的履約義務確認相關收入;否則，應當作為在某一時點履行的履約義務確認相關收入：

(1)合同要求或客戶能夠合理預期企業(yè)將從事對該項知識產權有重大影響的活動;

(2)該活動對客戶將產生有利或不利影響;

(3)該活動不會導致向客戶轉讓某項商品。

3.企業(yè)向客戶授予知識產權許可，并約定按客戶實際銷售或使用情況收取特許權使用費的，應當在下列兩項孰晚的時點確認收入。

(1)客戶后續(xù)銷售或使用行為實際發(fā)生;

(2)企業(yè)履行相關履約義務。

(六)售后回購銷售業(yè)務處理

1.企業(yè)因存在與客戶的遠期安排而負有回購義務或企業(yè)享有回購權利的，表明客戶在銷售時點并未取得相關商品控制權，企業(yè)應當作為租賃交易或融資交易進行相應的會計處理。

(1)回購價格低于原售價的，應當視為租賃交易，按照《企業(yè)會計準則第21號——租賃》的規(guī)定進行會計處理;

(2)回購價格不低于原售價的，應當視為融資交易，在收到客戶款項時確認金融負債，并將該款項和回購價格的差額在回購期間內確認為利息費用等。企業(yè)到期未行使回購權利的，應當在該回購權利到期時終止確認金融負債，同時確認收入。

2.企業(yè)負有應客戶要求回購商品義務的，應當在合同開始日評估客戶是否具有行使該要求權的重大經濟動因?？蛻艟哂行惺乖撘髾嘀卮蠼洕鷦右虻?，企業(yè)應當將售后回購作為租賃交易或融資交易，按照上述1的要求進行會計處理;否則，企業(yè)應當將其作為附有銷售退回條款的銷售交易進行會計處理。

【提示】售后回購，是指企業(yè)銷售商品的同時承諾或有權選擇日后再將該商品(包括相同或幾乎相同的商品，或以該商品作為組成部分的商品)購回的銷售方式。

(七)客戶有未行使合同權利的銷售業(yè)務處理

1.企業(yè)向客戶預收銷售商品款項的，應當首先將該款項確認為負債，待履行了相關履約義務時再轉為收入。

2.當企業(yè)預收款項無須退回,且客戶可能會放棄其全部或部分合同權利時，企業(yè)預期將有權獲得與客戶所放棄的合同權利相關的金額的，應當按照客戶行使合同權利的模式按比例將上述金額確認為收入;否則，企業(yè)只有在客戶要求其履行剩余履約義務的可能性極低時，才能將上述負債的相關余額轉為收入。

(八)客戶支付的不可退還的初始費處理

1.企業(yè)在合同開始(或接近合同開始)日向客戶收取的無須退回的初始費(如俱樂部的入會費等)應當計入交易價格。

2.企業(yè)應當評估該初始費是否與向客戶轉讓已承諾的商品相關。

(1)該初始費與向客戶轉讓已承諾的商品相關

①該初始費與向客戶轉讓已承諾的商品相關，并且該商品構成單項履約義務的，企業(yè)應當在轉讓該商品時，按照分攤至該商品的交易價格確認收入;

②該初始費與向客戶轉讓已承諾的商品相關，但該商品不構成單項履約義務的，企業(yè)應當在包含該商品的單項履約義務履行時，按照分攤至該單項履約義務的交易價格確認收入。

(2)該初始費與向客戶轉讓已承諾的商品不相關

該初始費與向客戶轉讓已承諾的商品不相關的，該初始費應當作為未來將轉讓商品的預收款，在未來轉讓該商品時確認為收入。

3.企業(yè)收取了無須退回的初始費且為履行合同應開展初始活動，但這些活動本身并沒有向客戶轉讓已承諾的商品的，該初始費與未來將轉讓的已承諾商品相關，應當在未來轉讓該商品時確認為收入，企業(yè)在確定履約進度時不應考慮這些初始活動;企業(yè)為該初始活動發(fā)生的支出應當按照合同成本確認的相關要求確認為一項資產或計入當期損益。

不要讓追求之舟停泊在幻想的港灣，而應揚起奮斗的風帆，駛向現實生活的大海。希望備考稅務師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務師考試！快一起努力學習吧！

（注：以上內容選自李運河老師《財務與會計》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）