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【內容導航】

消費稅，資源稅，土地增值稅，其他稅費

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《財務與會計》第十三章　流動負債

【知識點】消費稅，資源稅，土地增值稅，其他稅費

消費稅，資源稅，土地增值稅，其他稅費

第二節(jié)　應交稅費的核算

【考點2】消費稅

(一)科目設置

消費稅實行價內征收，企業(yè)(包括有金銀首飾批發(fā)、銷售業(yè)務的企業(yè))按規(guī)定應繳的消費稅，在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目核算。

(二)產品銷售的賬務處理

企業(yè)銷售產品按規(guī)定計算出應繳納的消費稅，

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅

【提示】退稅時作相反的會計分錄。

(三)將自產應稅消費品用于非貨幣性資產交換、債務重組、在建工程、非應稅項目、非生產機構、管理部門、提供勞務以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的賬務處理

企業(yè)對按規(guī)定計算的應繳消費稅，

借：固定資產(在建工程、營業(yè)外支出、管理費用、應付職工薪酬、生產成本、銷售費用等)

貸：應交稅費——應交消費稅

(四)包裝物銷售的會計處理

1.企業(yè)隨同產品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應繳納的消費稅，

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅

2.企業(yè)收取的除啤酒、黃酒以外酒類產品的包裝物押金，按規(guī)定應繳納的消費稅，

借：其他應付款

貸：應交稅費——應交消費稅

3.企業(yè)逾期未收回包裝物不再退還的包裝物押金和已收取1年以上的包裝物押金，按規(guī)定應繳納的消費稅，

借：稅金及附加等

貸：應交稅費——應交消費稅

(五)委托加工應稅消費品和外購應稅消費品的會計處理

1.委托加工的應稅消費品

(1)受托方的會計處理

借：應收賬款(銀行存款等)

貸：應交稅費——應交消費稅(受托加工或翻新改制金銀首飾的企業(yè)除外)

(2)委托方的會計處理

①委托方將委托加工應稅消費品收回后，以不高于受托方的計稅價格對外銷售或用于非消費稅項目的，委托方應將代收代繳的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本，

借：委托加工物資

貸：應付賬款(銀行存款等)

②收回后用于連續(xù)生產應稅消費品或以高于受托方的計稅價格對外銷售的，委托方應按代收代繳的消費稅款，

借：應交稅費——應交消費稅

貸：應付賬款(銀行存款等)

【提示】委托加工收回的應稅消費品在連續(xù)生產應稅消費品的過程中，如改變用途，應將改變用途的部分所負擔的消費稅從“應交消費稅”科目的借方轉出。

2.外購(含進口)應稅消費品用于生產應稅消費品。按所含稅額，借記“應交稅費——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”等科目;用于其他方面或直接對外銷售的，不得抵扣，計入其成本。

【提示】外購(含進口)應稅消費品在生產應稅消費品的過程中，改變用途的，如用于非貨幣性資產交換、債務重組、在建工程等，應將改變用途的部分所負擔的消費稅從“應交稅費——應交消費稅”科目的借方轉出。

3.因非貨幣性資產交換、債務重組而換入應稅消費品的賬務處理比照上述規(guī)定執(zhí)行。

4.納稅人用委托加工收回的或外購的已稅珠寶玉石生產的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾,在計稅時一律不得扣除在委托加工或外購環(huán)節(jié)已繳納的稅款。

(六)出口產品的賬務處理

1.屬于生產企業(yè)直接出口應稅消費品或通過外貿企業(yè)出口應稅消費品,按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應繳消費稅。出口后如發(fā)生退關或退貨，經(jīng)所在地主管稅務機關批準,可暫不辦理補稅,待其轉為國內銷售時,再計繳消費稅。

2.通過外貿企業(yè)出口應稅消費品時，按規(guī)定實行先征后退辦法的：

(1)委托外貿企業(yè)代理出口應稅消費品的生產企業(yè)

①在計算消費稅時，按應繳消費稅額，

借：應收賬款

貸：應交稅費——應交消費稅

②應稅消費品出口收到外貿企業(yè)退回的稅金

借：銀行存款

貸：應收賬款

【提示】發(fā)生退關、退貨而補繳已退的消費稅，作相反的會計分錄。

(2)代理出口應稅消費品的外貿企業(yè)

①將應稅消費品出口后，收到稅務部門退回生產企業(yè)繳納的消費稅

借：銀行存款

貸：應付賬款

②將稅務部門退回生產企業(yè)繳納的消費稅稅金退還企業(yè)時

借：應付賬款

貸：銀行存款

③因發(fā)生退關、退貨而補繳已退的消費稅

借：應收賬款——應收生產企業(yè)消費稅

貸：銀行存款

④收到生產企業(yè)退還的稅款

借：銀行存款

貸：應收賬款——應收生產企業(yè)消費稅

3.屬于企業(yè)將應稅消費品銷售給外貿企業(yè)，由外貿企業(yè)自營出口的，其繳納的消費稅視同一般銷售業(yè)務處理。

(1)自營出口應稅消費品的外貿企業(yè)，應在應稅消費品報關出口后申請出口退稅時

借：應收出口退稅款

貸：主營業(yè)務成本

(2)實際收到出口應稅消費品退回的稅金

借：銀行存款

貸：應收出口退稅款

【提示】發(fā)生退關或退貨而補繳已退的消費稅,作相反的會計分錄。

(七)金銀首飾零售業(yè)務等的賬務處理

1.有金銀首飾零售業(yè)務的以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的企業(yè)，在營業(yè)收入實現(xiàn)時，按應繳消費稅額，

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅

2.有金銀首飾零售業(yè)務的企業(yè)因受托代銷金銀首飾按規(guī)定應繳納的消費稅，

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅

3.有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務的企業(yè)將金銀首飾用于饋贈、贊助、廣告、職工福利、獎勵等方面

(1)移送時，按應繳納的消費稅，

借：營業(yè)外支出(銷售費用等)

貸：應交稅費——應交消費稅

(2)隨同金銀首飾出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應繳納的消費稅,

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅

【考點3】資源稅

企業(yè)按規(guī)定應繳的資源稅，在“應交稅費”科目下設置“應交資源稅”明細科目核算。

1.企業(yè)銷售應稅產品按規(guī)定應繳納的資源稅

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交資源稅

2.企業(yè)自產自用或非貨幣性資產交換、抵償債務、對外捐贈等轉出應稅產品應繳納的資源稅

借：生產成本(制造費用等)

貸：應交稅費——應交資源稅

3.企業(yè)收購未繳稅礦產品

借：材料采購等

貸：銀行存款等(按實際支付的收購款)

應交稅費——應交資源稅(按代扣代繳的資源稅)

4.企業(yè)外購液體鹽加工固體鹽

(1)在購入液體鹽時,

借：材料采購等(按外購價款扣除允許抵扣資源稅后的數(shù)額)

應交稅費——應交資源稅(按所允許抵扣的資源稅)

貸：銀行存款(應付賬款等)(按應支付的全部價款)

(2)企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時，按計算出的銷售固體鹽應繳的資源稅，

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交資源稅

(3)將銷售固體鹽應納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上繳時，

借：應交稅費——應交資源稅

貸：銀行存款

5.企業(yè)按規(guī)定上繳資源稅時

借：應交稅費——應交資源稅

貸：銀行存款

【考點4】土地增值稅

企業(yè)繳納的土地增值稅通過“應交稅費——應交土地增值稅”科目核算。

1.主營房地產業(yè)務的企業(yè)及兼營房地產業(yè)務的工業(yè)企業(yè)，應由當期營業(yè)收入負擔的土地增值稅，應計入“稅金及附加”科目。

(1)企業(yè)在項目交付使用前轉讓房地產取得的收入，按稅法規(guī)定預繳的土地增值稅

借：應交稅費——應交土地增值稅

貸：銀行存款

(2)待該房地產營業(yè)收入實現(xiàn)時

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交土地增值稅

(3)該項目全部交付使用后進行清算，收到退回多繳的土地增值稅時

借：銀行存款

貸：應交稅費——應交土地增值稅

(4)該項目全部交付使用后進行清算，補繳土地增值稅時

借：應交稅費——應交土地增值稅

貸：銀行存款

2.企業(yè)轉讓土地使用權應繳的土地增值稅,若土地使用權連同地上建筑物及其他附著物一并在“固定資產”科目或“在建工程”等科目核算的，借記“固定資產清理”“在建工程”等科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目;若土地使用權在“無形資產”科目核算的，按實際收到的金額,借記“銀行存款”科目，按應繳的土地增值稅,貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目，同時沖銷土地使用權賬面價值，貸記“無形資產”科目，按其差額，借記或貸記“資產處置損益”科目。若涉及增值稅和累計攤銷的，還應進行相應的處理。

【考點5】其他稅費

1.企業(yè)按規(guī)定應繳的城市維護建設稅

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交城市維護建設稅

2.企業(yè)按規(guī)定應繳的房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、環(huán)境保護稅、車船稅

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交房產稅

——應交城鎮(zhèn)土地使用稅

——應交環(huán)境保護稅

——應交車船稅

3.企業(yè)按規(guī)定計算應代扣代繳的職工個人所得稅

借：應付職工薪酬

貸：應交稅費——應交個人所得稅

4.企業(yè)按規(guī)定計算應繳的教育費附加

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交教育費附加

5.企業(yè)繳納的印花稅

借：稅金及附加

貸：銀行存款

6.企業(yè)按規(guī)定繳納的耕地占用稅

借：在建工程

貸：銀行存款

7.企業(yè)購置應稅車輛,按規(guī)定繳納的車輛購置稅;以及購置的減稅、免稅車輛改制后用途發(fā)生變化的，按規(guī)定應補繳的車輛購置稅,

借：固定資產

貸：銀行存款

不怕千萬人阻擋，只怕自己投降。希望備考稅務師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務師考試！快一起努力學習吧！

（注：以上內容選自李運河老師《財務與會計》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）