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【內容導航】

無形資產處置和報廢的核算，固定資產、無形資產減值的核算(1)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《財務與會計》第十一章　非流動資產(一)

【知識點】無形資產處置和報廢的核算，固定資產、無形資產減值的核算(1)

無形資產處置和報廢的核算，固定資產、無形資產減值的核算(1)

第五節(jié)　無形資產的核算

【考點5】無形資產處置和報廢的核算

1.因正常出售、轉讓所產生的無形資產處置利得或損失應計入“資產處置損益”科目。

2.無形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，凈損失計入“營業(yè)外支出”科目。

第六節(jié)　固定資產、無形資產減值的核算

【總體說明】對于企業(yè)擁有的固定資產、無形資產和使用權資產，應當在資產負債表日判斷其是否存在可能發(fā)生減值的跡象;對于存在減值跡象的，應當進行減值測試，計算可收回金額，可收回金額低于賬面價值的,應當按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準備?！暗谑路橇鲃淤Y產(二)”中有關長期股權投資、以成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產等資產的減值核算比照本節(jié)內容進行。

【考點1】固定資產、無形資產等資產發(fā)生減值的判斷

存在下列跡象的，表明固定資產、無形資產等資產可能發(fā)生了減值：

1.資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。

2.企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境，以及資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化,從而對企業(yè)產生不利影響。

3.市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業(yè)計算資產預計未來現金流量現值的折現率,導致資產可收回金額大幅度降低。

4.有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。

5.資產已經或者將被閑置、終止使用,或者計劃提前處置。

6.企業(yè)內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期,如資產所創(chuàng)造的凈現金流量或者實現的營業(yè)利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預計金額等。

7.其他表明資產可能已經發(fā)生減值的跡象。

【提示】

(1)因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，至少每年都應當進行減值測試。

(2)對于使用權資產，承租人應當在租賃期開始日后，按照《企業(yè)會計準則第8號—資產減值》的規(guī)定，確定使用權資產是否發(fā)生減值，并對已識別的減值損失進行會計處理。

(3)在首次執(zhí)行《企業(yè)會計準則第21號—租賃》時，作為使用權資產減值測試的替代，承租人可根據《企業(yè)會計準則第13號—或有事項》評估包含租賃的合同在首次執(zhí)行日前是否為虧損合同，并根據首次執(zhí)行日前計入資產負債表的虧損準備金額調整使用權資產。

【考點2】資產可收回金額的計量

(一)固定資產、無形資產等資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。

【提示】在估計資產可收回金額時，應當遵循重要性原則，即：以前報告期間的計算結果表明，資產可收回金額顯著高于其賬面價值,之后又沒有消除這一差異的交易或者事項，資產負債表日可以不重新估計該資產的可收回金額。

以前報告期間的計算與分析表明，資產可收回金額相對于某種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現而重新估計該資產的可收回金額。

(二)資產的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

1.資產的公允價值減去處置費用后凈額的確定

資產的公允價值減去處置費用后的凈額，應當分別按是否存在資產銷售協議和活躍市場處理：

(1)對于存在資產銷售協議的,應當根據公平交易中銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定。

處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費，以及為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。

(2)對于不存在銷售協議但存在資產活躍市場的，應當按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定。

(3)在銷售協議和資產活躍市場均不存在的情況下，應當以可獲取的最佳信息為基礎,估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產的最近交易價格或者結果進行估計。

2.資產預計未來現金流量現值的確定

資產預計未來現金流量的現值，應當按照資產在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。預計資產未來現金流量的現值，應當綜合考慮資產的預計未來現金流量、使用壽命和折現率等因素。

(1)預計未來現金流量

①預計的資產未來現金流量的內容

預計的資產未來現金流量應當包括下列各項：

<1>資產持續(xù)使用過程中預計產生的現金流入。

<2>為實現資產持續(xù)使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出(包括為使資產達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現金流出)。該現金流出應當是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎分配到資產中的現金流出。

<3>資產使用壽命結束時,處置資產所收到或者支付的凈現金流量。該現金流量應當是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行交易時,企業(yè)預期可從資產的處置中獲取或者支付的、減去預計處置費用后的金額。

【提示】

(1)預計資產的未來現金流量，應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量，也不應當包括籌資活動產生的現金流入或者流出以及與所得稅收付有關的現金流量。

(2)企業(yè)已經承諾重組的，在確定資產的未來現金流量的現值時，預計的未來現金流入和流出數，應當反映重組所能節(jié)約的費用和由重組所帶來的其他利益，以及因重組所導致的估計未來現金流出數。

②企業(yè)預計資產未來現金流量的基礎

企業(yè)預計資產未來現金流量應建立在以下基礎上：

<1>預計資產未來現金流量時，企業(yè)管理層應當在合理和有依據的基礎上對資產剩余使用壽命內整個經濟狀況進行最佳估計。企業(yè)管理層應當通過分析過去預計現金流量和實際現金流量的差額產生的原因,來評價目前預計現金流量所依據假設的合理性。

<2>預計資產的未來現金流量，應當以經企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數據,以及該預算或者預測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎。企業(yè)管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎。建立在預算或者預測基礎上的預計現金流量最多涵蓋5年,企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。

<3>在對預算或者預測期之后年份的現金流量進行預計時，所使用的增長率除了企業(yè)能夠證明更高的增長率是合理的之外，不應當超過企業(yè)經營的產品、市場、所處的行業(yè)或者所在國家或者地區(qū)的長期平均增長率，或者該資產所處市場的長期平均增長率。

③預計資產未來現金流量的方法

預計資產未來現金流量，通常應當根據資產未來每期最有可能產生的現金流量進行預測。采用期望現金流量法更為合理的，應當采用期望現金流量法預計資產未來現金流量。采用期望現金流量法，資產未來現金流量應當根據每期現金流量期望值進行預計,每期現金流量期望值，按照各種可能情況下的現金流量乘以相應的發(fā)生概率加總計算。

④預計資產未來現金流量應當考慮的因素

<1>預計未來現金流量和折現率，應當在一致的基礎上考慮因一般通貨膨脹而導致物價上漲因素的影響。如果折現率考慮了這一影響因素，資產預計未來現金流量就應當考慮;折現率沒有考慮這一影響因素的，預計未來現金流量就不應考慮。

<2>預計資產未來現金流量，應當分析以前期間現金流量預計數與實際數差異的情況,以評判預計當期現金流量依據假設的合理性。通常應當確保當期預計現金流量依據的假設與前期實際結果相一致。

<3>預計資產未來現金流量應當以資產的當前狀況為基礎，不應包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量。但未來發(fā)生的現金流出是為了維持資產正常運轉或者資產原定正常產出水平所必需的，預計資產未來現金流量時應當將其考慮在內。

<4>預計在建工程、開發(fā)過程中的無形資產等資產的未來現金流量，應當包括預期為使該類資產達到預定可使用或可銷售狀態(tài)而發(fā)生的全部現金流出。

<5>資產的未來現金流量受內部轉移價格影響的，應當采用在公平交易的前提下企業(yè)管理層能夠達成的最佳的未來價格估計數進行預計。

2.折現率

折現率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率，是企業(yè)在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。

【提示】

(1)折現率的確定通常應當以該資產的市場利率為依據。該資產的利率無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現率。替代利率可以根據加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調整后確定。調整時，應當考慮與資產預計現金流量有關的特定風險以及其他有關政治風險、貨幣風險和價格風險等。

(2)估計資產未來現金流量現值，通常應當使用單一的折現率。資產未來現金流量的現值對未來不同期間的風險差異或者利率的期間結構反應敏感的,應當在未來各不同期間采用不同的折現率。

3.資產預計未來現金流量現值的計算

資產未來現金流量的現值，應當根據該資產預計的未來現金流量和折現率在資產剩余使用壽命內予以折現后的金額確定。計算公式如下：

資產預計未來現金流量現值=∑[第t年預計資產未來現金流量÷(1+折現率)t]

【提示】如果預計資產的未來現金流量涉及外幣的，應當以該資產所產生的未來現金流量的結算貨幣為基礎，按照該貨幣適用的折現率計算資產的現值;然后將該外幣現值按照計算資產未來現金流量現值當日的即期匯率進行折算。

生活不能等待別人來安排，要自已去爭取和奮斗。希望備考稅務師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務師考試！快一起努力學習吧！

（注：以上內容選自李運河老師《財務與會計》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）