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【內容導航】

企業(yè)破產清算的確認、計量和記錄

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《財務與會計》第八章財務會計概論

【知識點】企業(yè)破產清算的確認、計量和記錄

(一)企業(yè)破產清算資產的確認和計量

1.破產企業(yè)被法院宣告破產的，應當按照破產資產清算凈值對破產宣告日的資產進行初始確認計量;按照破產債務清償價值對破產宣告日的負債進行初始確認計量;相關差額直接計入清算凈值。

2.破產企業(yè)在破產清算期間的資產，應當按照破產資產清算凈值進行后續(xù)計量,負債按照破產債務清償價值進行后續(xù)計量。破產企業(yè)應當按照破產報表日的破產資產清算凈值和破產債務清償價值，對資產和負債的賬面價值分別進行調整，差額計入清算損益。

3.破產清算期間發(fā)生資產處置的，破產企業(yè)應當終止確認相關被處置資產，并將處置所得金額與被處置資產的賬面價值的差額扣除直接相關的處置費用后，計入清算損益。

破產清算期間發(fā)生債務清償?shù)?破產企業(yè)應當按照償付金額，終止確認相應部分的負債。在償付義務完全解除時，破產企業(yè)應當終止確認該負債的剩余賬面價值，同時確認清算損益。

(二)破產清算期間稅費的會計核算

1.破產清算期間發(fā)生各項費用、取得各項收益應當直接計入清算損益。

2.在破產清算期間，破產企業(yè)按照稅法規(guī)定需繳納企業(yè)所得稅的，應當計算所得稅費用，并將其計入清算損益。所得稅費用應當僅反映破產企業(yè)當期應繳的所得稅。

3.破產企業(yè)因盤盈、追回等方式在破產清算期間取得的資產，應當按照取得時的破產資產清算凈值進行初始確認計量,初始確認計量的賬面價值與取得該資產的成本之間存在差額的，該差額應當計入清算損益。

4.破產企業(yè)在破產清算期間新承擔的債務,應當按照破產債務清償價值進行初始確認計量，并計入清算損益。

(三)具體的賬務處理

1.破產宣告日余額結轉

法院宣告企業(yè)破產時，應當根據(jù)破產企業(yè)移交的科目余額表，將部分會計科目的相關余額轉入以下新科目，并編制新的科目余額表。

(1)原“應付賬款”“其他應付款”等科目中屬于《破產法》所規(guī)定的破產費用的余額,轉入“應付破產費用”科目。

(2)原“應付賬款”“其他應付款”等科目中屬于《破產法》所規(guī)定的共益?zhèn)鶆盏挠囝~，轉入“應付共益?zhèn)鶆铡笨颇俊?/p>

(3)原“商譽”“長期待攤費用”“遞延所得稅資產”“遞延所得稅負債”“遞延收益”“股本”“資本公積”“盈余公積”“其他綜合收益”“未分配利潤”等科目的余額，轉入“清算凈值”科目。

2.破產宣告日余額調整

(1)關于各類資產。破產企業(yè)應當對擁有的各類資產(包括原賬面價值為零的已提足折舊的固定資產、已攤銷完畢的無形資產等)登記造冊，估計其破產資產清算凈值，按照其破產資產清算凈值對各資產科目余額進行調整，并相應調整“清算凈值”科目。

(2)關于各類負債。破產企業(yè)應當對各類負債進行核查,按照規(guī)定對各負債科目余額進行調整，并相應調整“清算凈值”科目。

3.處置破產資產

(1)破產企業(yè)收回應收票據(jù)、應收款項類債權、應收款項類投資

借：現(xiàn)金(銀行存款等)(按照收回的款項)

資產處置凈損益(按其差額，或貸方)

貸：XX資產科目

(按照應收款項類債權或應收款項類投資的賬面價值)

(2)破產企業(yè)出售各類投資

借：現(xiàn)金(銀行存款等)(按照收到的款項)

資產處置凈損益(按其差額，或貸方)

貸：XX資產科目(按照相關投資的賬面價值)

(3)破產企業(yè)出售存貨、投資性房地產、固定資產及在建工程等實物資產

借：現(xiàn)金(銀行存款等)(按照收到的款項)

資產處置凈損益(按差額，或貸方)

貸：XX資產科目(按照實物資產的賬面價值)

應交稅費(按應當繳納的稅費)

(4)破產企業(yè)出售無形資產

借：現(xiàn)金(銀行存款等)(按照收到的款項)

資產處置凈損益(按差額，或貸方)

貸：無形資產(按照無形資產的賬面價值)

應交稅費(按應當繳納的稅費)

(5)破產企業(yè)的劃撥土地使用權被國家收回，國家給予一定補償?shù)模?/p>

借：現(xiàn)金(銀行存款等)(按照收到的補償金額)

貸：其他收益

(6)破產企業(yè)處置破產資產發(fā)生的各類評估、變價、拍賣等費用

借：破產費用(按照發(fā)生的金額)

貸：現(xiàn)金(銀行存款、應付破產費用等)

4.清償債務

(1)破產企業(yè)清償破產費用和共益?zhèn)鶆?/p>

借：應付破產費用(應付共益?zhèn)鶆盏?

(按照相關已確認負債的賬面價值)

貸：現(xiàn)金(銀行存款等)(按照實際支付的金額)

破產費用(共益?zhèn)鶆罩С?(按差額，或借方)

(2)破產企業(yè)按照經批準的職工安置方案，支付的所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，應當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用和其他社會保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應當支付給職工的補償金

借：應付職工薪酬等(按照相關賬面價值)

貸：現(xiàn)金(銀行存款等)(按照實際支付的金額)

債務清償凈損益(按其差額，或借方)

(3)破產企業(yè)支付所欠稅款

借：應交稅費等(按照相關賬面價值)

貸：現(xiàn)金(銀行存款等)(按照實際支付的金額)

債務清償凈損益(按差額,或借方)

(4)破產企業(yè)清償破產債務

借：XX債務科目(按照實際支付的金額)

貸：現(xiàn)金(銀行存款等)(按照實際支付的金額)

【提示】

(1)破產企業(yè)以非貨幣性資產清償債務的,按照清償?shù)膬r值借記相關負債科目，按照非貨幣性資產的賬面價值，貸記相關資產科目，按其差額，借記或貸記“債務清償凈損益”科目。

(2)債權人依法行使抵銷權的,按照經法院確認的抵銷金額，借記相關負債科目，貸記相關資產科目，按其差額,借記或貸記“債務清償凈損益”科目。

5.其他賬務處理

(1)在破產清算期間通過清查、盤點等方式取得的未入賬資產

借：XX資產科目(按照取得日的破產資產清算凈值)

貸：其他收益

(2)在破產清算期間通過債權人申報發(fā)現(xiàn)的未入賬債務

借：其他費用

貸：XX負債科目(按照破產債務清償價值確定計量金額)

(3)在編制破產清算期間的財務報表時，

①對所有資產項目按其于破產報表日的破產資產清算凈值重新計量，

借：XX資產科目

貸:破產資產和負債凈值變動凈損益

或：借：破產資產和負債凈值變動凈損益

貸:XX資產科目

②對所有負債項目按照破產債務清償價值重新計量，

借：XX負債科目

貸：破產資產和負債凈值變動凈損益

或：借：破產資產和負債凈值變動凈損益

貸:XX負債科目

(4)破產企業(yè)在破產清算期間，尚未履行完畢的合同

①作為買入方繼續(xù)履行尚未履行完畢的合同

借：XX資產科目(按照收到的資產的破產資產清算凈值)

應交稅費(按照相應的增值稅進項稅額)

其他費用(按借方差額)

貸：現(xiàn)金(銀行存款、預付款項等)(按照已支付的款項)

應付共益?zhèn)鶆?按照應支付的款項)

其他收益(按貸方差額)

②企業(yè)作為賣出方繼續(xù)履行尚未履行完畢的合同

借：現(xiàn)金(銀行存款、應收賬款等)(按照應收或已收的金額)

其他費用(按借方差額)

貸：XX資產科目(按照轉讓的資產賬面價值)

應交稅費(按照應繳納的相關稅費)

其他收益(按貸方差額)

(5)破產企業(yè)發(fā)生《破產法》第四章相關事實，破產管理人依法追回相關破產資產

借：XX資產科目(按照追回資產的破產資產清算凈值)

貸：其他收益

(6)破產企業(yè)收到的利息、股利、租金等孳息

借：現(xiàn)金(銀行存款等)

貸：其他收益

(7)破產企業(yè)在破產清算終結日，剩余破產債務不再清償

借：XX負債科目(按照其賬面價值)

貸：其他收益

(8)在編制破產清算期間的財務報表時，有已實現(xiàn)的應納稅所得額的，考慮可以抵扣的金額后，應當據(jù)此提存應繳所得稅

借：所得稅費用

貸：應交稅費

(9)在編制破產清算期間的財務報表時，應當將“資產處置凈損益”“債務清償凈損益”“破產資產和負債凈值變動凈損益”“其他收益”“破產費用”“共益?zhèn)鶆罩С觥薄捌渌M用”“所得稅費用”科目結轉至“清算凈損益”科目，并將“清算凈損益”科目余額轉入“清算凈值”科目。

備考稅務師考試的同學們，你今天的努力，是幸運的伏筆，當下的付出，是明日的花開。一起備考2020年的稅務師考試吧！

（注：以上內容選自李運河老師《財務與會計》授課講義）

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