應收款項的核算_2019年稅務師《財務與會計》每日一考點
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【考點：應收款項的核算】
考情分析 | 2018年 | 2017年 | 2016年 | 2015年 | 2014年 |
1.應收票據 | -- | 單選題 | -- | -- | -- |
2.應收賬款 | -- | -- | -- | -- | -- |
3.預付賬款 | -- | -- | -- | -- | -- |
4.應收股利和應收利息 | -- | -- | -- | -- | 單選題 |
5.其他應收款 | -- | 多選題 | -- | 多選題 | 多選題 |
6.應收款項減值 | -- | 單選題 | 單選題 | 單選題 | 多選題 |
項目 | 要點 | 歷年考點 |
1.應收票據 | 票據貼現和背書轉讓的賬務處理（P170） | 貼現額的計算 |
2.應收賬款 | 應收賬款的計價 | -- |
3.預付賬款 | 補付或退回款項的賬務處理 | -- |
4.應收股利和應收利息 | 應收股利/應收利息賬務處理 | 應收利息賬務處理 |
5.其他應收款 | 核算內容 | 核算內容 |
6.應收款項減值 | 應收款項減值的確定及賬務處理 | 計提壞賬準備：金額/影響利潤總額/計入“信用減值損失”科目的金額等 |
1.應收票據(貼現額的計算及其賬務處理)
(1)票據貼現額的計算(2017年/2013年/單選題)
票據到期值=票據面值×(1+票面利率×票據期限)
貼現息=票據到期值×貼現率×貼現期
貼現額=票據到期值-貼現息
【提示1】票面利率有年、月、日利率之分，如需換算成月利率或日利率，每月統(tǒng)一按30天計算，全年按360天計算。
月利率=年利率÷12
日利率=月利率÷30
或=年利率÷360
【提示2】票據期限是指從票據生效之日起到票據到期日之日止的時間間隔。通常有兩種表示方法：
第一種以月表示，即按月計息。計算時一律以次月對日為一個月(如從3月15日至4月15日)；月末簽發(fā)的票據，不論月份大小，以到期月份的月末為到期日(如1月31日簽發(fā)票據，期限為一個月的票據于2月28日或29日到期)。計算利息的利率要換算成月利率。
第二種以日數表示，即按日計息。計算時以實際日歷天數計算到期日及利息，到期日那天不計息，稱為“算頭不算尾”。
【提示3】貼現率由銀行統(tǒng)一制定，有年、月、日利率之分，月利率或日利率換算方法同票面利率。
【提示4】貼現期按銀行規(guī)定計算，通常是指從貼現日至票據到期日前1日的時期，即從貼現之日起到票據到期之日止的時間間隔，算頭不算尾。
(2)賬務處理(申請的貼現的企業(yè))
情形一：滿足金融資產終止確認條件
貼現時 | 借：銀行存款（實際收到的金額） 財務費用（貼現息） 貸：應收票據 |
到期時 | 無需賬務處理 |
情形二：不滿足金融資產終止確認條件
貼現時 | 借：銀行存款（實際收到的金額） 財務費用（貼現息） 貸：短期借款 |
到期時 | ①如果承兌人用銀行存款支付票據款 借：短期借款 貸：應收票據 ②如果承兌人拒付或其銀行存款賬戶不足支付 借：短期借款 同時：借：應收賬款 貸：銀行存款 貸：應收票據 |
到期時 | ③如果承兌人拒付或其銀行存款賬戶不足支付，貼現企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足 借：應收賬款 貸：應收票據 銀行作逾期貸款處理。 |
2.應收賬款—計價(入賬價值的確定)
應收賬款的入賬價值包括銷售價款、增值稅銷項稅額、代墊包裝費和運雜費等。
(1)在沒有商業(yè)折扣的情況下，應收賬款應按應收的全部金額入賬；在有商業(yè)折扣的情況下，應收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。
(2)將未扣減現金折扣前的金額作為實際總價確認為應收賬款，實際發(fā)生現金折扣時將現金折扣金額計入財務費用。
3.預付賬款
【提示】預付賬款不多的企業(yè)，也可以不設“預付賬款”科目，而將預付賬款業(yè)務在“應付賬款”科目(借方)核算。但在編制會計報表時，仍然要將“預付賬款”和“應付賬款”的金額分開報告。(重要性)
4.應收股利和應收利息的核算
(1)應收股利的核算
類型 | 取得時支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現金股利 | 持有期間被投資單位宣告發(fā)放現金股利，按應享有的份額 |
交易性金融資產 （權益工具） | 借記“應收股利”科目 | 借：應收股利 貸：投資收益 |
其他權益工具投資 | ||
長期股權投資 | 借記“應收股利”科目 | （1）成本法下 借：應收股利 貸：投資收益 （2）權益法下 借：應收股利 貸：長期股權投資—損益調整 |
【提示1】持有期間對于被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，投資方無需做賬務處理，只需在備查賬簿中進行登記。
【提示2】實際收到現金股利時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收股利”科目。
(2)應收利息的賬務處理(2014年/單選題)
類型 | 取得時支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領取的利息 | 資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息（面值×票面利率） |
交易性金融資產（債券投資） | 借：應收利息 | 借：應收利息 |
債權投資 | 借：應收利息 | 借：應收利息(分期付息、一次還本債券) |
借：債權投資—應計利息(一次還本付息債券) | ||
其他債權投資 | 借：應收利息 | 借：應收利息(分期付息、一次還本債券) |
借：其他債權投資—應計利息(一次還本付息債券) |
【提示1】利息收入的賬務處理
類型 | 利息收入計算及處理 |
交易性金融資產 （債券投資） | 一般情況下，面值×票面利率，計入投資收益。 【說明】票面利率與實際利率差異較大時，應采用實際利率計算確定利息收入。 |
債權投資 | 期初賬面余額或攤余成本×實際利率，計入投資收益等科目。 【說明】票面利率（合同利率）與實際利率差異較小時，也可采用票面（合同）利率計算確定利息收入。 |
其他債權投資（債券投資） |
【提示2】帶息應收票據的利息收入，貸記“財務費用”科目。
5.其他應收款的核算
其他應收款是指企業(yè)除應收票據、應收賬款和預付賬款等經營活動以外的其他各種應收、暫付款項。主要包括(2017年/2015年/多選題)：
(1)應收的各種賠款、罰款
(2)應收出租包裝物的租金
(3)應向職工收取的各種墊付款項
(4)備用金(向企業(yè)各職能科室、車間等撥付的備用金)
(5)存出的保證金，如租入包裝物支付的押金
(6)其他各種應收、暫付款項
【提示1】其他應收款不包括企業(yè)撥出用于投資、購買物資的各種款項。
【提示2】企業(yè)內部各部門周轉使用的備用金，一般應在“其他應收款—備用金”科目核算。
6.應收款項減值的核算(2017年/2015年/單選題)
情形 | 賬務處理 |
計提壞賬準備 | 當期應提取的壞賬準備=當期應收款項計算應提取壞賬準備金額-（提取前）“壞賬準備”科目的貸方余額 ①計算結果大于0時，補提壞賬準備： 借：信用減值損失 貸：壞賬準備 【提示】導致應收款項賬面價值減少。 ②計算結果小于0時，沖回壞賬準備： 借：壞賬準備 貸：信用減值損失 【提示】導致應收款項賬面價值增加。 |
發(fā)生壞賬時 | 借：壞賬準備 貸：應收賬款等 【提示】不影響應收款項賬面價值。 |
收回壞賬時 | 借：應收賬款 貸：壞賬準備 同時： 借：銀行存款 貸：應收賬款 【提示】導致應收款項賬面價值減少。 |
【補充】根據《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量準則》應用指南(2018年)，金融資產已發(fā)生信用減值的證據包括下列可觀察信息：
(1)發(fā)行方或債務人發(fā)生重大財務困難；
(2)債務人違反合同，如償付利息或本金違約或逾期等；
(3)債權人出于與債務人財務困難有關的經濟或合同考慮，給予債務人在任何其他情況下都不會做出的讓步；
(4)債務人很可能破產或進行其他財務重組；
(5)發(fā)行方或債務人財務困難導致該金融資產的活躍市場消失；
(6)以大幅折扣購買或源生一項金融資產，該折扣反映了發(fā)生信用損失的事實。
備考稅務師考試的同學們，備考即將結束，大家要把握好最后的機會，在考前再溫習一些知識點、做一些練習題，但是也不要讓自己過于疲憊，而是要勞逸結合。
說明：因考試政策、內容不斷變化與調整，東奧會計在線提供的以上信息僅供參考，如有異議，請考生以權威部門公布的內容為準。
(注：以上內容選自丁奎山老師《財務與會計》授課講義)
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